企業稅務培訓案例(doc 17)

內容簡介：[案例]
某公司有關短期股權投資業務如下：
某公司於2000年2 月20日以銀行存款購入村三公司股票10,000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73,200元。
村三公司於2000年5月4日宣告於5月25日發放股利，每股分配0.1元的現金股利。
2000年6月30日，村三公司每股市價6元，該公司按單項投資計提短期投資跌價準備12,200元（73,200-1,000-10,000×6）。
2000年12月31日，每股市價上升至6.5元。該公司應衝回短期投資跌價準備5,000元。
2001年元月4日，該公司將檜三公司股票全部轉讓，取得轉讓收入8,8000元，轉讓過程中發生的稅費200元。
村三公司所得稅稅率為15%,該公司所得稅稅率為33%，請確定納稅調整數。
[會計處理]
投資時：
DR：短期投資—股票（村三公司） 73,200
CR：銀行存款 73,200

被投資方宣告發放股利時：
DR：應收股利—村三公司 1,000
CR：短期投資—股票（村三公司） 1,000

[稅務處理]
被投資方宣告發放的股利在期末時應差額補稅。
應納企業所得稅額=1,000/（1-15%）×（33%-15%）
[解釋]投資方與被投資方適用稅率相同時，不需要差額補稅。

[會計處理]
2000年6月30日計提跌價準備時：
DR：投資收益—短期投資跌價準備 12,200
CR：短期投資跌價準備—村三公司 12,200
[稅務處理]
本期計提的短期投資跌價準備12,200元期末應作納稅調增。

[會計處理]
2000年12月31日跌價準備轉回時：
DR：短期投資跌價準備—村三公司 5,000
CR：投資收益—短期投資跌價準備 5,000
[稅務處理]
從全年看，本期計提的短期投資跌價準備為7,200元（12,200-5,000），期末應作納稅調增。
[會計處理]
2001年元月，將短期投資轉讓時：
DR：銀行存款 87,800
短期投資跌價準備—村三公司 7,200
CR：短期投資—股票（村三公司） 72,200
投資收益—出售短期投資 22,800

[稅務處理]
稅務上確認的股權轉讓所得=轉讓收入-計稅成本-轉讓費用
=88,000-73,200-200
=14,600（元）
[解釋]會計上股權轉讓所得為22,800元，由於該部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，
應調減應納稅所得額=22,800-14,600=8,200（元）

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