會計製度變化的思考(ppt 22)

內容簡要:

1.資產價值的回歸：資產性質認識變化
（1）資產曆史成本計價的悲哀
由一個房地產開發項目失敗所引起的思考：
（1）資產賬麵價值 14.7億
（2）負債 7.9億
（3）評估價值 6億
（4）拍賣價 3.8億
（5）拍賣成交價 4億
（2）資產新定義
資產是由企業所擁有或控製的，能給企業帶來經濟利益的經濟資源。
（3）資產新定義所發發生的變化
——能給企業帶來經濟利益
——不能給企業帶來經濟利益資產，不再確認為資產，而應計入當期損益。
（4）資產減值準備的計提
——功能：資產價值回歸，利潤泡沫縮小
——範圍：8項減值準備。具體內容：應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款。
——方法：一方麵確認費用或損失；另一方麵通過“減值準備”賬戶進行核算。
資產減值準備計提的賬務處理
確認費用損失：
經常性減值——計入“管理費用”
非經常性減值——計入“投資收益”或“營業外支出”
資產減值準備賬戶
性質——備抵賬戶
備抵賬戶的認識：賬戶的用法及在報表中的反映。
（5）資產價值真實性的製約
——謹慎原則與資產經濟利益
——關注“長期投資”“無形資產”
——剔除“待攤費用”和“長期待攤費用”
（6）資產計價的發展——公允價值
—什麼是公允價值
交易雙方在信息充分對稱的條件，自願接受的價格。
—公允價值的確定方式
資產有現行市價：以市價作為公允價值
資產無市價，同類資產有市價，參照同類資產的市價
資產無同類資產，以資產未來現金流量的現值
—公允價值的困惑
估計因素的客觀性的檢驗
2.企業集團會計魔術—關聯方交易
（1）天上掉餡餅：關聯交易所產生的一個普遍現象
案例：企業集團中有一家上市公司，在2002年需要利潤800萬，母公司采用購買上司公司自行開發的一套軟件，作價860萬，上市公司軟件賬麵成本10萬，扣除營業稅43萬，上市公司實現利潤807萬。
（2）關聯方交易的功能
—可以將會計要素在集團內不同會計主體之間進行轉移。
——資產的轉移
——負債的轉移
——所有者權益轉移
——收入、費用的轉移
（3）關聯方交易的規範
——關聯方關係的認識
標準：如果一家企業能夠控製、共同控製或對另一家企業施加重大影響，應作為關聯方；同受一家企業控製的兩方或多方之間，也應作為關聯方。
原則：實質重於形式
——常見的關聯方交易類型：購買或銷售商品、購買或銷售其他資產、提供或接受勞務、代理、租賃、提供資金、擔保和抵押、管理方麵合同、研究和開發項目的轉移、許可協議和關鍵管理人員報酬。
關注關聯交易的價格：關聯方交易價格是公允的，按正常交易進行處理；如果關聯方交易價格顯失公允，超過公允價格差異的部分，不確認為收益，而計入資本公積。
（4）關聯方交易的披露
—披露原則：重要性原則，非重要的關聯方交易不披露，重要的關聯方交易才披露。
—披露內容：關聯方關係的性質、交易類型和交易要素。
—不披露情況：屬於合並範圍的關聯方交易。
3.資本性支出、收益性支出：借款費用的實質
（1）借款費用處理：利潤調節器
——企業2002年發生借款費用500萬，如果將之作為資本化，將增加利潤500萬；反之，將之作為費用化，將減少利潤500萬。
——借款費用會計處理實質：遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。
（2）借款費用的處理方法：
——借款費用的內容
——借款費用的處理方法
（3）借款費用資本化
—借款費用資本化對象：與購建固定資產有關的借款費用（專門借款）；
—借款費用資本化期間：資本化開始時間、資本化結束時間、資本化暫停期間；
—借款費用資本化金額：
借款利息和債券折價、溢價攤銷彙兌差額和輔助費用
4.會計利潤在不同時期的轉移：會計政策、會計估計和會計差錯的處理
（1）會計信息與政策、估計和差錯變更2001年采用應收賬款餘額法計提合理壞賬20萬，加大計提50萬，2002年估計壞賬20萬，利潤轉移30萬。
（2）會計政策變更的規範
——變更的條件：法定變更和合理變更
——變更的處理方法：追溯調整法和未來使用法
（3）追溯調整法
——基本做法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項在開始就采用新的會計政策，並以此對相關項目進行調整。
計算累積影響數進行賬務處理調整報表項目
附注中說明
（4）會計估計變更的規範
——采用未來適用法
——實例：企業1994年12月31日購入一台管理用設備，原始價值84000元，估計使用年限8年，預計淨殘值4000元，按直線法折舊。1999年發生會計估計變更，1月1日將使用年限改為6年，淨殘值2000元。

..............................