企業會計準則之借款費用指南(doc 27頁)

企業會計準則之借款費用指南內容摘要：
（一）企業應正確計算每期實際發生的借款費用，並嚴格區分每期應予資本化的借款費用和應計入當期損益的借款費用。
　　每個會計期末，企業都應正確計算當期實際發生的借款費用，包括因借款而發生的利息、因借款而發生的折價或溢價在當期應攤銷的金額、因借款而發生的輔助費用金額以及因外幣借款而發生的彙兌差額。
在正確計算每期實際發生的借款費用的基礎上，企業還應根據本準則規定的資本化條件，將其中因專門借款而發生的借款費用資本化，計入相關資產的成本；其他借款費用作為財務費用，計入當期損益。
（二）企業應正確確定借款費用資本化的期間
　　確定借款費用資本化的期間是正確計算應予資本化的借款費用的重要前提。資本化的期間，是指借款費用從開始資本化到停止資本化的這一段期間。根據本準則的規定，開始資本化的時點為以下三個條件同時具備時，即資產支出已經發生、借款費用已經發生和為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始；停止資本化的時點為所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態時。停止資本化以後所發生的借款費用應當計入當期損益。這裏的資本化期間適用於因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和因外幣借款而發生的彙兌差額。因專門借款而發生的輔助費用，隻要是在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，均應在發生時予以資本化。
需要注意的是，借款費用在從開始資本化到停止資本化這一段期間內，如果由於某種原因導致資產的購置或建造過程發生中斷，則應根據中斷的性質和時間長短，確定中斷期間是否應暫停借款費用的資本化。如果屬於非正常中斷，並且中斷時間連續超過3個月的，應於中斷期間暫停借款費用的資本化，將這段時間發生的借款費用計入當期損益，直至購置或建造活動重新開始。但如果中斷是使資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應繼續進行。
（三）企業應正確計算每期應予資本化的借款費用金額
　　根據本準則的規定，應予資本化的借款費用的範圍是因購建固定資產而專門借入的款項所發生的借款費用，也就是專門借款發生的借款費用。為此企業應根據權責發生製原則，計算每期因專門借款而發生的借款利息、應攤銷的折價或溢價、輔助費用和彙兌差額。
計算因專門借款而發生的利息資本化金額，應與發生在該項資產上的支出掛鉤，根據至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數乘以資本化率確定。如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。因安排專門借款而發生的輔助費用，屬於在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時全部予以資本化，例如債券發行傭金，應在實際支付時予以資本化。每期應予資本化的彙兌差額，為外幣專門借款本金及其利息當期所發生的彙兌差額。
（四）企業應正確核算每期發生的借款費用
對於應予資本化的借款費用，企業應通過“在建工程”科目核算，具體可在“在建工程”科目下設置“借款費用”明細科目進行核算；企業在生產經營過程中發生的其他借款費用通過“財務費用”科目進行核算。

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