國家稅務總局稽查培訓之特殊業務檢查方法(doc 71頁)

國家稅務總局稽查培訓之特殊業務檢查方法目錄：
第一節 非貨幣性資產交換檢查方法
第二節 債務重組檢查方法
第三節 投資業務檢查方法
第四節 企業合並稅務檢查方法
第五節 股權轉讓企業檢查方法
第六節 建造合同檢查方法

國家稅務總局稽查培訓之特殊業務檢查方法內容摘要：
非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，由於非貨幣性資產交換交易方式日趨複雜和靈活多變，會計與稅收處理上具有較大的可操縱性和隱蔽性，納稅人常常通過隱匿非貨幣性資產交換業務等方式少繳稅款，稽查人員應加強非貨幣性資產交換的稽查。
一、非貨幣性資產交換簡述
(一)非貨幣性資產交換業務的確認
非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或隻涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
在涉及貨幣性資產（補價）的情況下，判斷非貨幣性資產交換的參考比例為25％，即：支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低於25％的，均確認為非貨幣性資產交換。
(二)非貨幣性資產交換的種類
會計準則將非貨幣性資產交換分成兩大類，即具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換和不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換。每一類的換入資產的計量方法和損益確定的方法有所不同。
1．具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換
以換出資產公允價值（加支付補價或減收到補價）作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬麵價值的差額計入當期損益。
2．不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換
以換出資產賬麵價值（加上支付補價或減收到補價），加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。不論是否涉及補價，會計上均不確認損益。

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