現代企業內部控製及其評審標準(doc 56頁)

現代企業內部控製及其評審標準目錄：
第一講：內部控製概述
第二講：企業主要業務內部控製的基本內容
第三講：內部控製的測試與評估
第四講：內部控製的評價與報告內部控製的評價

現代企業內部控製及其評審標準內容摘要：
一、內部控製的基本概念及其曆史演進。
(一)內部控製的基本概念：
關於內部控製，國際國內的學者和專家曾有不同的定義，不同的曆史時期也有不同的提法。我國內部審計具體準則第五號對內部控製是這樣定義的：“內部控製是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營效率及效果，而采取的各種政策和程序。”這個定義說明了我國當前對內部控製的基本認識。其實內部控製是一個發展的概念，而且也不能把內部控製等同於內部控製製度，關於這個問題我們以後有機會還要進行詳細研究。
(二)內部控製理論的曆史演進：
為了對這一基本概念有較深刻的理解，我們有必要對內部控製理論的形成發展過程作一些研究。
1. 內部控製的最初形式是內部牽製
所謂內部牽製是指對任何財產物資的保管都必須有兩個以上的部門或人員經手，實行交叉檢查和雙向管理，相互牽製以達到防止錯弊的目的。據有關史料記載，早在古羅馬和古埃及時期就出現對財產物資的“雙重保管製”和帳簿記錄的“雙人記帳製”以及我國西周的“聽計”製度都屬於內部牽製。十八世紀產業革命前很長的一段曆史時期，由於生產力不發達，人類生產的社會化水平都較低，所以在奴隸社會和封建社會，內部控製始終停滯在內部牽製這種低級狀態。內部牽製機能大體可分為四類：實物牽製——機械牽製——體製牽製——簿記牽製。
2. 內部控製概念的提出
最早提出“內部控製”這一專門術語的是1936年美國會計師協會，它在其《注冊會計師對財務報表的審查》文告中指出：“注冊會計師在製定審計程序時，應考慮一個重要因素是審查企業的內部牽製和控製，企業的會計製度和內部控製越好，財務報表需要測試的範圍越小。”到1949年，該協會的審計程序委員會發表了一份題為《內部控製協調係統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，為內部控製首次作出了權威定義：“內部控製是企業所製定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率，推動管理部門所製定的各項政策得以貫徹執行的組織規劃和相互配套的各種方法及措施。”這一定義的提出，標誌著在當時經濟條件下，內部控製完成了其主體內容的塑造。它已經從過去對單項經濟活動的內部牽製向整個企業生產經營活動管理的係統控製發展，其控製目標大致分為兩類，一類是會計控製，包括保護資產的安全完整和會計信息的正確可靠；二類是管理控製，包括保證管理部門製定的方針政策與策略的貫徹執行，提高整個企業的經營效率。逐步形成了包括企業組織機構設置和崗位責任，流程程序和定額預算、處理手續和檢查考核等內容的一整套控製係統。

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