年度會計報表審計中的若幹會計、審計和稅收問題.PPT54

【案例4】
華興公司壞賬準備按賬齡段采取不同的餘額百分比計提（3年以上80％、2-3年50％、1-2年20％、一年以內10％）。注冊會計師審計華興公司2003年度會計報表，發現2003年初累計應收a公司的款項為320萬元（賬齡為2年），2003年8月a公司償還120萬元，華興公司對其餘款200萬元按10％計提壞賬準備；發現華興公司1年內應收賬款中有應收b公司200萬元，b公司2003年度已經破產清算，但華興公司仍對此按10％計提壞賬準備。注冊會計師建議華興公司對少計提的壞賬準備320萬元予以補提，但華興公司拒絕接受調整，注冊會計師出具了保留意見的審計報告。

【分析】
如果被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準備，注冊會計師應關注被審計單位所執行的會計政策和計提方法，並按計提方法相應取得其有關資料進行驗算。在驗算時應當注意：對於當期有變動的應收賬款，收到債務單位當期償還的部分債務後，剩餘的應收賬款不應該改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收賬款；且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定，剩餘應收款項的賬齡按上述同一原則確定。當被審計單位采取賬齡分析法或餘額百分比法時，應當針對具體情況采用個別認定法確認壞賬準備，並取得表明應收賬款不能收回或收回可能性不大（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收賬款逾期3年以上）的有效證據，支持壞賬準備的計提。因此，該案例中，雖然2003年8月a公司償還120萬元，但同一筆款項的其餘款200萬元的賬齡應為3年，按50％計提壞賬準備；應收b公司200萬元的應收賬款雖然是當年發生的，但由於b公司2003年度已經破產清算，於是對此款項應當結合個別確認法全額計提壞賬準備。

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