會計研究動態文摘(doc 63頁)

會計研究動態文摘目錄：
一、 會計基本理論
二、 會計準則與製度
三、 成本管理會計
四、 公司理財
五、 ......

會計研究動態文摘內容摘要：
財務會計概念框架是由美國FASB首創的。1976年12月，FASB發出的一份討論備忘錄中，首先正式提出了財務會計概念框架，至今為止，美國名義上有七份概念公告，其實隻有六份發揮作用。美國FASB的概念公告總體上來說，內容詳細充分而且相當嚴謹，存在許多獨創性，值得我國學習，具體表現為：（1）明確提出財務報告的目標以及為達到這一目標必須提供的信息及其質量特征。在SFAC NO.1中將企業財務報告目標定位為向投資者提供評價未來現金流量前景的信息，為達到這一目標，公告提出了必須提供反映一個主體經濟資源、義務、業主權益及其變動的信息和反映收益的信息。同時，該公告發展了財務會計，即財務報表被發展為財務報告。隨後的SFAC NO.2提出了會計信息的總體質量特征就是決策有用性，具體來說主要有可比性、可理解性、重要性等；（2）第一次提出財務報表的十大要素，並分別對它們進行了定義。這一點主要體現在SFAC NO.3中，之所以要提出財務報表要素的目標就是為了計量，於是在SFAC NO.5中明確指出報表要素確認的幾點標準。（3）發展了財務報告。在SFAC NO.1中提出了編製以財務報表為中心的，包括附注、附表、董事長報告等其他財務報告的財務報告。SFAC NO.5中，不但從整體上提出了一整套財務報告，還為個別財務報告應反映的內容及其所起的作用做了簡單而明確的規定。（4）提出了幾個重要的概念，並第一次提出了四項基本的確認標準。SFAC NO.5的另一個重要的貢獻就是，區別了幾個重要的概念——盈利、收益和全麵收益。同時在確認方麵提出可定義性、可計量性、相關性和可靠性四項基本的確認標準。
但是財務概念框架也存在許多不足之處，在某些方麵存在不完整、內在不一致以及含糊不清的問題，所以仍無法對會計和報告問題的解決提供所有必須的工具。
最後，該文有針對性的提出了一些建議。首先，應完善會計目標不完整的缺點，不能隻重視決策有用性而忽視受托責任，所以在信息質量特征中，對於相關性與可靠性的關係應合理的權衡；其次，應將財務報表要素與賬戶體係有機地結合起來，畢竟賬戶體係是財務報表的基礎，它們的信息是相互關聯的；再次，在FASB概念公告中各要素之間的定義存在著矛盾，主要表現為資產、負債、所有者權益定義中以未來經濟利益為核心，而收入、費用要素的定義中卻不能體現這一點；最後，概念公告應該把財務報告的列報單獨作為一個部分，否則整個概念框架不完整。

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