盈餘管理的動因與其規範措施(doc 10頁)

盈餘管理的動因與其規範措施內容摘要：
盈餘管理的客觀條件：
    （一） 會計準則、會計製度等會計法規本身的不完善
　　第一，會計準則與會計製度的製定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則製定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則製定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更有利，都會提出各自的要求，準則製定機構為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。
　　第二，會計準則和會計製度本身固有的特點為盈餘管理行為提供了機會。企業經營方式不同，經營活動範圍不同，社會、法律和金融環境日趨複雜，使得同類會計事項更具個性，會計準則不可能事無巨細，隻有對同一會計事項的處理設計出多種備選的會計處理方法，這樣就為企業在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方麵提供了更大的選擇範圍。同時，會計準則與會計實踐之間的時滯性，也會使得企業對某些會計事項的確認和計量等方麵采取有利於自己的會計政策，從而使財務報告帶有很大的彈性。
　　第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利於自己的原則選擇會計處理程序和方法。
（二） 現行會計理論與會計方法固有的缺陷
　　第一，現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生製是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中不可避免地加入了一些主觀性。
　　第二，現行會計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，這樣就給企業提供了盈餘管理的空間，把重要項目按非重要項目處理，從而影響企業財務報告的公允表達。穩健性原則的運用，使得企業平滑收益和計提秘密準備金的操作更容易。企業有可能為了顯示持續穩定的盈利趨勢，壓低經營狀況好的年度報告利潤，將其轉移到虧損年度或經營狀況差的年度。企業還可能利用穩健性原則通過過多的計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業資產或高估負債。第三，現行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。如對壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，常不得不借助於假定和估計的方法，涉及到職業判斷，會計估計的變更同樣為盈餘管理行為提供了條件。
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