財務報告質量評估的研究探討分析(doc 28頁)

財務報告質量評估的研究探討分析內容摘要：
為了打擊 “數字遊戲”和對付 “盈利操縱” ,美國證券交易委員會原主席阿瑟? 利維特 rthur Levitt)多次談到高質量會計準則的重要性。什麼是高質量會計準則的含義 ,用者需要”和 “股東/投資人保護”有用的多層次的質量 ?係列有關評告質量的不同方法 (模式或框架),包括 :美國財務會計準則委員會易委員會用於評估國際會計準則質量的模式、關於改進公司審計委員會效率的 “評估財務報告的質量 ,應當有一個財務信息的質量評估標準。早在 1980年 5月 ,美國財務會計準則委員會 (FASB)就公布了第 2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》,全麵地列示了會計信息為滿足用戶 (投資人/債權人)需要的質量特征的框架。似乎評估標準已經在這個框架中完全確立了。然而 ,評估財務報告的質量標準總是取決於這些質量所應滿足的需要 ,即財務報告的目標。FASB對財務報告的目標規定得很明確 :財務報告應該提供對現在的、潛在的投資者和債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息[1]。FASB製定的會計信息質量特征直接服務於投資人的決策有用性 ,而美國證券交易委員會 (SEC)前主席 Levitt在《高質量會計準則的重要性》的演講中則以保護投資人的利益為目標 ,提出誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征為主要的質量要求[2] ,這同 FASB把相關性與可靠性作為主要的信息質量不盡相同。值得注意的是在 Levitt的倡議下 ,美國審計界開展了財務報告質量評估問題的討論 ,並提出一些有價值的見解。
首先 ,在 1999年 ,由紐約證券交易所 (NYSE)和美國全國證券交易商協會 (NASD)資助的關於改進公司審計委員會效率的“藍帶委員會” ( the Blue Ribbon Committee)提交了一份報告 ,在報告中提出了關於改進公司審計委員會效率的各種建議 ,其中的第 8號建議提出 : “本委員會建議公認審計準則 ( Generally Accepted Auditing Standards , GAAS)應要求公司外部審計人員與公司審計委員會就審計師對公司編製財務報告所用會計原則的質量的判斷進行討論 ,而不應隻討論這些會計原則的可接受性。討論應包括下列問題 :公司財務披露的清晰性 ;公司會計原則、基本估計及其他管理當局在編報財務披露和外部審計師審閱這些財務披露時所做的重要決定的冒險或保守程度。應當鼓勵公開、坦率地進行討論。 ”[3]在上述建議中 ,“藍帶委員會”提出的公司披露的清晰性、公司會計原則、基本估計及其他管理當局在編報財務披露和外部審計師審閱時所做的重要決定的冒險或保守程度 ,可以看作是評估財務報告質量的又一種見解 (標
準)。
其次 ,美國審計準則委員會 (Auditing Standards Board , ASB)也對上列 “建議”做出了反應。它修改了第 61號審計準則公告 (SAS 61)。修改後的 SAS 61要求 : “聯係 SEC的每一項規定 ,審計人員與公司審 計委員會應就審計師關於公司財務報告所用會計原則質量的判斷進行討論 ,而不僅是這些會計原則的可 接受性。”不過 ASB承認目前 “尚未建立有助於一致評估一個主體的會計計量和披露的客觀標準。 ”
[4]這 ,審計準則委員會實際上並不承認 FASB的第 2號概念公告是一個評估會計信息質量 ,當然也是評估財務報告質量的客觀的參照框架。按照修訂後的 SAS61 ,美國的審計師、公司的審計委員會和公司管理當局正在努力定義 “財務報告的質量”。2000年 4月 ,美國注冊會計師協會 (AICPA)發布了第 2號實務注意公告 (Practice Alert No. 2000 -02)《與審計委員會討論的會計原則質量的指南》,有助於執行 SAS 61的新要求。這份公告提供了關於同審計委員會交流的方式和時間安排的指南 ,並在決定交流時 ,列出管理當局和審計師應當考慮討論的十個題目。然而關於質量的主題 ,它僅說明 :“有助於一致評估一個主體財務報告的會計原則的客觀標準尚未建立。修訂後 SAS 61指導關於審計委員會有關項目的討論。這些應討論的項目包括對財務報告的表述是否如實、可證實、中立和一致 (to be representationally faithful , verifiable , neutral and consistent)具有重大影響。如實表述、可稽核性、中立性和一致性都可按其廣泛的意義 ,用作該報告總的來說是依據 FASB第 2號概念公告的模式 ,強調可比性的三個方麵 :企業之間的可比性 ( Interperiod Consistency)和報表項目間的一致性 討論質量的基礎 ,因為這些質量都是在 FASB第 2號概念公告陳述的會計信息質量特征之中。
”[5 ] AICPA的這份實務注意公告雖然也認可 FASB提出的評估會計信息的概念框架 ,但它對財量的評估則側重於可靠性、中立性和一致性三個特征

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