論預算控製模式的改進.doc13

論預算控製模式的改進
　　「摘要」預算控製模式有緊控製（tight budgetary control）和鬆控製（loose budgetary control）之分。預算緊控製是一種傳統的預算控製模式，在這種模式下，預算既是員工的奮鬥目標，也是考核其業績的主要依據，預算指標顯示剛性特點。預算鬆控製是近年來在國外逐漸興起的一種預算控製模式，其典型代表就是在歐洲一些大公司實施的有“超越預算（beyond budgeting）”模式。這種預算控製模式的基本內容是，預算照編不誤，但它不是對員工的約束和評價標準，而把它看成是溝通和計劃的工具。自上一世紀70年代以後國外理論界關於預算控製的這兩種模式孰優孰劣的爭論一直在進行，也有人通過實證研究得出了不同的結論。這種情況表明，預算控製模式與多種因素有關，一般而言，預算緊控製適合於較為穩定的經營環境和傳統管理層次，而預算的鬆控製則較為適應經營環境多變和企業組織靈活性增強的情況。20世紀90年代以後，企業的經營環境發生了許多變化，經營的不確定性明顯加大，與此同時，一些更為先進的管理控製方法相繼產生，在這種情況下，預算緊控製的優勢在逐步減弱，不適應性在加強，客觀情況要求對預算控製進行變革就成為理所當然的事情。本文分析了預算緊控製模式的弊端，介紹了國外企業倡導的“超越預算控製”模式的實踐及其對我國的啟示，以期對改進我國企業現行的預算控製模式能有所幫助。
「關鍵詞」預算控製模式 預算緊控製 預算鬆控製 超越預算控製模式

　　一、預算控製模式的概念預算作為一種控製係統有廣義和狹義之分。廣義的預算控製係統是指通過對預算的編製、執行、監控、分析和評價等環節實施事前、事中和事後全過程的控製；狹義的預算控製則是指利用預算對經營活動過程進行的控製，也可以稱為事中控製。本文主要論及後者。預算控製模式有緊控製和鬆控製之分。預算緊控製（tight budgetary control）的理念是，為員工確定具體的短期（通常是一年）目標，使之工作得更有效率。羅伯特N.安東尼認為，預算緊控製是指管理者的業績主要根據報告期預算目標的完成程度來評估，它有以下一些特點：（1）高層管理者重視，強調預算目標的實現；（2）預算期內一般不對預算進行修正；（3）關注預算具體項目的細節；（4）不允許偏離預算目標；（5）高層管理者重視與預算相關事

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