納稅疑難案例精編(DOC 13)

(一)資料
X企業2000年1月2日向H企業投出資產如下：機床原價500000元，已提折舊150000元，公允價值400000元；汽車原價450000元，已提折舊50000元，公允價值420000元；土地使用權賬麵餘額150000元，公允價值150000元。X企業的投資占H企業有表決權資本的70％，其初始投資成本與應享有H企業所有者權益份額相等。2000年H企業全年實際淨利潤550000元；2001年2月份宣告分派現金股利350000元；2001年H企業全年淨虧損2100000元；2002年H企業全年實現淨利潤850000元。2003年初，X企業將該項股權對外轉讓，取得轉讓收入450000元。X企業所得稅率為33％，H企業所得稅稅率為15％，X企業2000至2003年各年的稅前會計利潤總額均為1000000元。
(二)要求
對X企業的上述業務作出相關會計分錄，並計算X企業2000年至2003年各年度應納所得稅額。
(三)解答
(1)投資時按非貨幣性交易原則作賬，會計分錄為：
借：長期股權投資——H企業(投資成本) 900000
累計折舊 200000
貸：固定資產 950000
無形資產——土地使用權 150000
《通知》第三條第一款規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，並按規定計算確認資產轉讓所得或損失。應調增所得額=970000-(1100000-200000) =70000(元)。
(2)2000年12月31日作分錄如下：
借：長期股權投資——H企業(損益調整) 385000(=550000×70％)
貸：投

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