公司稅務代理審核要點(doc 68頁)

公司稅務代理審核要點內容提要：
1、評價收入的內控製度是否存在和有效、並一貫遵守。
2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。
3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。
4、初步評價增值稅、消費稅、營業稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。
5、驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷售進行處理。
7、審查收入的確認是否正確。收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：
（1）采用直接收款銷售方式時：結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或將發票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。應注意有無將當年收入轉入下年入賬，或者虛記收入的現象；
（2）采用預收賬款銷售方式時：結合預收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發出當天是否作收入處理。應注意是否存在未及時結轉收入或虛增收入等現象；
（3）采用托收承付結算方式時：結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在發貨並辦妥托收手續當天作收入處理；
（4）采用委托其他單位代銷商品、產品等方式時：結合存貨、應收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理；
（5）采用賒銷和分期收款結算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理；
（6）長期工程合同跨期時：審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理；
（7）委托外貿代理出口時：審查是否以收到外貿企業代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理；
（8）審查企業從購貨方取得的價外補貼收入是否按規定入賬。
（9）確認銷售退回、折扣與折讓的正確性。
（10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產品是否已驗收入庫，並登記入賬，是否有稅務機關開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況；
8、重點審查給予關聯企業的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉利於關聯單位等情況。
9、截止性測試：檢查決算日前後若幹日的出庫單（或銷售發票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現象。
10、企業取得的會員製會籍收入如何確認收入問題
企業一次性取得的會員製會籍入會費，在確認收入時可視如下兩種情況處理：（1）如果一次性取得的入會費，僅是入會者為了獲取會員資格而支付的，會員在接受企業其他商品或服務時，需另行交納相關費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額；
（2）如果一次性取得的入會費，不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低於非會員價格提供的商品或服務，則按企業與入會者協議的受益期間分攤確認收入，為了便於計算，若受益期間超過30年的（含受益期為終身製的），按30年分攤確認收入。

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