“免、抵、退”稅基本會計處理方法講解(doc 22頁)

“免、抵、退”稅基本會計處理方法講解內容提要：
　　"免、抵、退"稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質單證、電子數據）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩定）、特準退稅（有的需要參與"免、抵、退"稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常複雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右為難，不知如何是好。本文根據企業財務製度規定，結合出口退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業在有效規避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。
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　"免、抵、退"稅會計處理探討之四（未按規定時間取得出口單證補稅的會計處理）
　　生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：
　　（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。
　　衝減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。
　　借：主營業務收入--出口收入
　　貸：主營業務收入--內銷收入
　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。
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　例3：若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元彙率為8.27。則當期會計處理如下：
　　（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000
　　借：應收賬款--XX公司（美元） 6,616,000
　　貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000
　　（2）根據實現的內銷銷售收入：
　　借：應收賬款--XX公司（人民幣） 2,340,000
　　貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000
　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 340,000
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