上海年度會計從業資格考試講義(doc 30頁)

上海年度會計從業資格考試講義內容提要：
非流動負債的核算：
非流動負債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等，現僅以長期借款為例說明其基本核算方法。
長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業周期以上的各種借款。一般來說，企業舉借長期借款，主要是為了增添機器設備、購置地產、建造廠房等。在會計核算中，應當區分長期借款的性質，按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額進行確認和計量，按照規定的利率和期限定期計息並確認為長期借款入賬。
長期借款的利息費用等，應按照權責發生製基礎，依據《企業會計準則第17號——借款費用》的要求按期計算、確認並計入所購建資產的成本（資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。
為了核算長期借款本金及利息，需要設置“長期借款”賬戶，該賬戶屬於負債類，用來核算企業從銀行或其他金融機構取得的長期借款的增減變動及其結餘情況。其貸方登記長期借款的增加數（包括本金和各期計算出來的應計利息）；借方登記長期借款的減少數（償還的借款本金和利息）；期末餘額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。
所有者權益的含義
所有者權益也稱股東權益，是指資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。它在數值上等於企業全部資產減去全部負債後的餘額。企業的所有者權益按來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本包括實收資本和資本公積；直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關的利得或者損失；留存收益是企業在經營過程中所實現的利潤留存於企業的部分，包括盈餘公積和未分配利潤。
實收資本（股本）的核算
1.實收資本（股本）的概念
實收資本是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資金。它反映了企業的不同所有者通過投資而投入企業的外部資金來源。
我國目前實行的是注冊資本製度，要求企業的實收資本應與注冊資本相一致。企業接受各方投資者投入的資本金應遵守資本保全製度的要求，除法律、法規有規定外，不得隨意抽回。企業在經營過程中實現的收入、發生的費用，以及在財產清查中發現的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。
2.實收資本的確認和計量
企業收到各方投資者投入資本金，其入賬價值的確定是實收資本核算中的一個比較重要的問題。總體來說，投入資本應按照實際收到的投資額入賬，對於收到的貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬；對於收到的實物等其他形式投資，應以投資合同或協議約定的價值入賬，但合同或協議約定的價值不公允的除外；對於實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應作為資本溢價，計入資本公積。
為了反映企業實收資本的形成及其增減變動，應設置“實收資本”賬戶。該賬戶屬於所有者權益類，用來核算所有者投入企業的資本金，其貸方登記所有者投入企業資本金的增加或以資本公積、盈餘公積轉增資本數額，其借方登記所有者投入企業資本金的減少，期末餘額在貸方，表示企業資本金的實有額。企業應按照不同的投資者設置明細賬戶，進行明細核算。

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