財務會計的業務題(doc 13頁)

財務會計的業務題內容提要：
A公司為B公司的母公司。A公司將其生產的機器出售給其子公司B公司，B公司（商業企業）將該機器作為固定資產使用，其折舊年限為5年，采用直線法計提折舊。A公司該機器的售價為40000元，成本為30000元。假設第一年年末、第二年年末該機器的科受賄金額分別為30000元、21500元。要求：編製第一年（固定資產內部交易當期）及第二年合並抵銷分錄。
解：（1）在固定資產交易的當期，編製抵銷分錄：借：營業收入 40000 貸：營業成本 30000 固定資產---原價 10000
交易當期就末實現內部銷售利潤計提的折舊編製抵銷分錄時：借：固定資產---累計折舊 2000 貸：管理費用 2000
第一年年末B公司該固定資產的賬麵價值=40000-8000=32000元第一年年末從集團角度看該固定資產的賬麵價值=30000-6000=24000元
由於該固定資產可收回金額低於B公司固定資產賬麵價值2000元，B公司在個別財務報表中計提了2000元的固定資產減值準備，但該固定資產可收回金額高於集團該固定資產的賬麵價值，意味著從集團角度固定資產沒有減值，應將內部交易形成的固定資產多計提的減值準備予以抵銷，編製抵銷分錄時：借：固定資產---減值準備 2000 貸：資產減值損失 2000
（2）第二年編製合並財務報表是，①將固定資產原價中包含的末實現內部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤---年初 10000 貸：固定資產---原價 10000
②將第一年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產----累計折舊 2000 貸：未分配利潤---年初 2000
③將第一年內部交易固定資產多計提的固定資產減值準備予以抵銷：借：固定資產----減值準備 2000 貸：未分配利潤---年初 2000
④將第二年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：第二年年末B公司該項機器計提的固定資產折舊=（固定資產原值-累計折舊-期初固定資產減值準備）/固定資產剩餘可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）
第二年年末從集團角度抵銷未實現內部銷售利潤後應計提的固定資產折舊=（抵銷未實現銷售利潤後固定資產原值-期初抵銷後累計折舊-集團計提的固定資產減值準備）/固定資產剩餘可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）
第二年該固定資產多計提的折舊為1500（7500-6000）元，編製抵銷分錄時：借：固定資產—累計折舊 1500 貸：管理費用 1500
⑤將第二年內部交易固定資產多計提的減值準備予以抵銷：第二年年末B公司該固定資產的賬麵價值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）
由於第二年年末B公司固定資產的可收回金額低於其賬麵價值1000元，B公司補提固定資產減值準備1000元。
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