金融資產轉移案例分析題(doc 21頁)

金融資產轉移案例分析題內容提要：
案例分析題：
甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編製2011年年度財務報告時，內審部門就2011年以下金融資產和金融負債的分類和會計處理提出異議：
（1）甲公司2011年5月1日將一項應收賬款50000萬元出售給某商業銀行，取得款項49000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款餘額3%的信用損失提供擔保。出售之後，甲公司不再對該應收賬款進行後續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司為該應收賬款提供擔保的公允價值為200萬元，且不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項目應收賬款，並將收到的價款49000萬元與其賬麵價值50000萬元之間的差額1000萬元計入了當期損益（營業外支出）。
（2）甲公司2011年7月1日，將某項賬麵餘額為2000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備400萬元）轉讓給某投資銀行，轉讓價格為當日的公允價值1500萬元；同時與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協議支付了1500萬元。該應收賬款2011年12月31日的預計未來現金流量現值為1440萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款，並將收到的價款1500萬元與其賬麵價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（營業外支出）。
（3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為330萬元，2010年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券於2010年1月1日發行，麵值為300萬元，年利率6%（等於實際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按麵值購入的該債券分類為可供出售金融資產核算。對於此業務，甲公司終止確認該金融資產，並將收到的價款330萬元與其賬麵價值310萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（投資收益）。
（4）甲公司2011年11月1日將銷售產品收到的麵值為500萬元、期限為6個月不帶息商業承兌彙票向銀行申請貼現。協議規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，甲公司負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480萬元，款項已收入銀行。甲公司終止確認該應收票據，並將收到的價款480萬元與其賬麵價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（財務費用）。

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