企業境外所得稅收抵免操作指導書(doc 51頁)

企業境外所得稅收抵免操作指導書目錄：
第一條、關於適用範圍
第二條、關於境外所得稅額抵免計算的基本項目
第三條、關於境外應納稅所得額的計算
第四條、關於可予抵免境外所得稅額的確認
第五條、關於境外所得間接負擔稅額的計算
第六條、關於適用間接抵免的外國企業持股比例的計算
第七條、關於稅收饒讓抵免的應納稅額的確定
第八條、關於抵免限額的計算
第九條、關於實際抵免境外稅額的計算
第十條、關於簡易辦法計算抵免
第十一條、關於境外分支機構與我國對應納稅年度的確定
第十二條、關於境外所得稅抵免時應納所得稅額的計算
第十三條、關於不具有獨立納稅地位的定義
第十四條、關於來源於港、澳、台地區的所得
第十五條、關於稅收協定優先原則的適用
第十六條、關於執行日期

企業境外所得稅收抵免操作指導書內容提要：
關於適用範圍：
居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所（以下統稱企業）依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的，適用本通知。
1.可以適用境外（包括港澳台地區，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：
（1）根據企業所得稅法第二十三條關於境外稅額直接抵免和第二十四條關於境外稅額間接抵免的規定，居民企業（包括按境外法律設立但實際管理機構在中國，被判定為中國稅收居民的企業）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
（2）根據企業所得稅法第二十三條的規定，非居民企業（外國企業）在中國境內設立的機構（場所）可以就其取得的發生在境外、但與其有實際聯係的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
為緩解由於國家間對所得來源地判定標準的重疊而產生的國際重複征稅，我國稅法對非居民企業在中國境內分支機構取得的發生於境外的所得所繳納的境外稅額，給予了與居民企業類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。
所謂實際聯係是指，據以取得所得的權利、財產或服務活動由非居民企業在中國境內的分支機構擁有、控製或實施，如外國銀行在中國境內分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬於發生在境外與該分行有實際聯係的所得。
2.境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免是指，企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用於企業就來源於境外的營業利潤所得在境外所繳納的企業所得稅，以及就來源於或發生於境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
間接抵免是指，境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。例如我國居民企業（母公司）的境外子公司在所在國（地區）繳納企業所得稅後，將稅後利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應稅所得實際繳納的企業所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅後利潤之比的部分即屬於該母公司間接負擔的境外企業所得稅額。間接抵免的適用範圍為居民企業從其符合《通知》第五、六條規定的境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得。

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