研究開發費用歸集及相關稅收政策操作指南(doc 7頁)

摘要
研究開發費用歸集及相關稅收政策操作指南
一、企業進行研究開發活動可享受哪些稅收優惠政策？
? 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。
? 符合條件的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。高新技術企業條件中，研究開發費用占銷售收入的比例應達到規定要求，具體為近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小於5,000萬元的企業，比例不低於6%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低於4%；
3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低於3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低於60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
二、可加計扣除的研發費和高新技術企業的研發費有何區別？
兩者均為企業開發新技術、新產品、新工藝過程中發生的研究開發費用，但由於適用政策的不同，在以下幾方麵又有所區別：
? 目的、用途不同：可加計扣除的研發費用於企業享受加計扣除政策；高企研發費用於判定企業是否符合高企條件。
? 歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發過程中發生的費用，但兩者歸集口徑不同。總體來說，可加計扣除的研發費口徑小於高企研發費口徑，即可加計扣除的研發費必然可以歸入高企研發費，但歸入高企研發費的費用不一定可以加計扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的《研發費科目、歸集內容對照表》。
? 管理要求不同：兩者對應的研發項目均需辦理確認、登記手續，並按規定進行歸集。但可加計扣除的研發費在享受加計扣除優惠前需履行備案手續，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》等相關資料；而高企研發費在高企認定或彙繳申報前需報送《企業年度研究開發費用結構明細表》等相關資料。
三、享受稅收優惠政策的具體研發範圍以及適用對象有哪些？
? 研究開發範圍：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方麵的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。
? 項目領域範圍：研究開發活動必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。
? 適用對象範圍：適用於財務核算健全並能準確歸集研究開發費用的居民企業。未按規定準確歸集研發費用的企業、核率征收企業不得享受。
四、研發費在會計核算方麵有什麼要求？需要如何設置科目，分別歸集哪些內容？
? 核算要求：企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算，並設立 “管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）” 專賬進行明細核算；涉及多種研發形式的，應分別歸集研發費支出。
? 科目設置及內容歸集：“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”科目下設三級級到六級科目：
? 根據研發形式設置三級子科目：1、自行開發；2、委托開發；3、合作開發；4、集中開發。
? 研發形式為自行開發和合作開發、集中開發的，應設置四到五級科目（見下表），企業可根據本企業實際需要設定六級科目。

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