營業稅改征增值稅小規模納稅人輔導手冊(doc 34頁)

摘要
一、 增值稅概述
增值稅是對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種稅。增值額是納稅人生產經營活動實現的銷售額與其從其他納稅人購入貨物、勞務、服務之間的差額。
之所以要進行營業稅改征增值稅的改革，是因為營業稅相對增值稅來說，具有多環節階梯式課稅的特點，一是多環節征稅，納稅人提供的服務每經過一個環節、發生一次銷售都要征稅；二是全額征稅，每次征稅對全部的銷售額按照適用稅率征稅，上述兩個特點，特別是第二點導致納稅人稅收負擔隨生產經營環節的增加呈階梯式遞增。
增值稅是為解決營業稅的上述問題而產生的，它實行稅款抵扣製，對應稅的生產經營活動所耗用的投入物或者勞務包含的增值稅額予以抵扣，消除了重複征稅。就一個環節而言，雖然征稅依據仍然是這一環節的全部銷售額，但生產經營中的所耗用的投入物或者勞務包含的增值稅額已經予以抵扣，那麼本環節實際征收的稅額正好相當於對本環節生產經營活動增加的價值所征收的稅額，因此我們稱其為增值稅。目前，已有100多個國家和地區相繼引進了增值稅稅製。
二、 增值稅的特征
（一） 多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品、服
務的生產開始，一直延伸到商品、服務的銷售、消費等經濟活動的各個環節，使增值稅有廣泛的稅基予以抵扣。
（二）實行稅款抵扣製度。對納稅人投入的原材料等所含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對“增值”部分進行征稅（即銷售價格減去購買價格的差價征稅）。
（三）采用了憑發票注明稅款抵扣製度，增值稅專用發票等6種憑證，是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。
（四）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時還要負擔以前環節的已征稅款。
（五）增值稅可以對某些商品、服務采取零稅率的辦法，實行徹底的免稅，如對部分出口服務適用零稅率，可以使出口服務完全以不含稅的價格進入進口國，有利於本國服務公平地參與國際競爭，如試點中的國際運輸等服務。
三、營業稅改征增值稅納稅人的定義
在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。由於這些納稅人在試點實施之前繳納營業稅，實施之後改繳納增值稅，我們暫稱其為營業稅改征增值稅納稅人。
應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證谘詢服務。
應稅服務的具體範圍按照《財政部 國家稅務總局關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）所附的《應稅服務範圍注釋》執行。

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