中華人民共和國增值稅暫行條例釋義(DOC 42頁)

內容摘要
第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
本條釋義
本條是關於增值稅納稅人和征稅範圍的規定。
本條對原條例第一條的規定作了少量文字修改，主要是根據新近稅收法律法規的立法習慣，將原條例第一條中的“納稅義務人”直接修改為“納稅人”。納稅人是負有直接納稅義務的單位和個人，是稅收製度的一項基本要素，納稅人範圍的界定，直接關係到特定稅種的征收範圍和對象，也直接體現一個國家行使稅收管轄權的廣度。因此，明確納稅人的範圍，是各個稅種的法律法規首先要解決的問題。根據本條的規定，增值稅的納稅人為：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。根據本條的規定，在實際操作中應當從以下三方麵來界定納稅人的範圍。
1．必須有發生在中華人民共和國境內的應稅行為。
這是界定增值稅納稅人的第一個條件，是稅收主權的直接體現。
根據我國現行法律的規定和行政區域的設置，香港特別行政區、澳門特別行政區和台灣地區雖然是我國的領土，但由於其實行有別於祖國大陸的法律製度，實行獨立的稅收製度，保留獨立的稅收管轄權，自行立法規定稅種、稅率、稅收豁免和其他稅務事項，在稅收製度上一般給予我國香港、澳門和台灣地區與其他國家或者地區相同的待遇，所以這裏所說的中華人民共和國境內不包括我國的香港、澳門和台灣地區。
需要注意的是，這裏強調的是應稅行為發生在中華人民共和國境內，而不是納稅人在境內。也就是說，隻要銷售貨物的行為或者提供加工、修理修配的勞務，或者進口貨物的行為發生在中華人民共和國境內，而不管行為人是否具有中華人民共和國國籍、是否在境內登記注冊、居住地是否在境內，就都屬於增值稅的納稅人。

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