合並財務報表的審計關注(PPT 133頁)

主要內容
一、合並財務報表審計流程
二、合並報表關鍵審計領域
三、合並報表熱點問題討論

合並財務報告的供應鏈分析——影響財務報告質量的因素
財務報表審計質量的整合框架
會計、審計準則和內控規範
合並財務報表審計計劃流程
概念：企業合並與合並財務報表
合並財務報表的編製情形
合並財務報表 ---理論基礎
實體理論下合並報表股東權益的構成
合並財務報表 --- 需要編製合並財務報表的情形
合並財務報表--- 合並範圍
合並財務報表-- 合並範圍
合並財務報表---5大步驟
案例：低於50%股權是否控製被投資單位？
長期股權投資——控製（確定合並範圍）--- 例一
長期股權投資——控製--- 例二
長期股權投資——控製--- 例三
長期股權投資——控製--- 例四
長期股權投資——控製--- 例五
長期股權投資——控製--- 例六 2010上市公司年報分析
案例7—以承包經營方式控製或不控製（2009年報）
合並財務報表---合並報表編製需要的資料
合並財務報表---主要合並調整
合並財務報表---抵消相對賬戶對應表
案例：合並財務報表審計
檢查合並工作底稿
合並財務報表編製——合並抵消分錄
現金流量表項目的抵消
合並財務報表 ---遞延所得稅的影響
合並財務報表 ---專項儲備/各種風險準備
合並財務報表 ---勾稽關係驗證
合並財務報表--- 子公司資不抵債（超額虧損）
合並財務報表---母公司購買少數股權
合並財務報表---部分處置對子公司投資
合並財務報表---非貨幣資產出資
合並財務報表---分步合並【具體見後麵案例】
合並財務報表---處置投資而喪失控製權【具體見後麵案例】
合並財務報表---報告期內處置子公司
合並財務報表---與合營、聯營企業交易
合並財務報表---交叉持股
合並財務報表---新舊銜接
外部審計關注要點——風險導向審核
風險導向審核樹
不同情形下的合並財務報表的審計關注
（一）同一控製下的企業合並（權益結合法）
同一控製下的企業合並問題
證監會審核案例：同一夫婦分別控製，是否為“同一控製”？
案例：通過同一控製企業合並和其他方式 取得100%股權
同一控製合並案例：中國股市的5大IPO“人造美女”
實務案例
相關規定
我們理解
我們的理解
（二）非同一控製下的正向購買（購買法）
會計新規-解釋4號（2010-10）
IASB企業合並準則（2008）的主要修訂
IFRS企業並購會計變更的理論基礎
(1) 主體觀的應用
(2)會計處理界線的跨越
案例：分步合並
案例：涉及重新計量現有權益的交易
總結：解釋4號對分步合並的處理變化
案例：喪失控製權但保留一項金融資產
案例：涉及重新計量保留權益的交易
總結：喪失控製權下剩餘股權的處理變化
3、非同一控製下的反向購買（購買法）
4、特殊的反向購買（全麵覆蓋法）
案例：不構成業務的反向收購合並案例
反向購買：商譽 VS 資本公積
案例：ST張銅——合並結果
5、其他：同一控製下無償劃撥的合並財務報表處理
問題iii
總結：無償劃撥的處理原則

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