合並財務報表(PPT 144頁)

主要內容
第12章 合並財務報表（中）——調整與抵銷
第一節 內部股權投資的合並會計處理——同一控製下的控股合並
一、控股權取得日
（一）長期股權投資的初始計量
（二）合並日的合並報表
二、 合並後第一年
調整母公司報表
三、以後的合並期
2.調整母公司報表
【例6-3】合並後第二年
第二節 內部股權投資及其合並會計處理——非同一控製下的控股合並
（一）長期股權投資的初始計量：合並成本
（二）控股權取得日的合並報表
二、控股權取得日後第一年
1.調整子公司報表
【例6-5】
2.調整P公司報表
3.內部股權投資與子公司股東權益的抵銷
4.內部投資收益與子公司利潤分配的抵銷
三、控股權取得日後第二年
第三節 內部交易的抵消
一、內部存貨交易的抵銷
（一）購入當期全部對外出售
（二）購入當期全部未對外出售
1.內部售價等於成本——未產生內部損益
（1） 20X2年（內部購貨當期）
（2） 20X3年（持有期間）
（3） 20X4年（外售期間）
2.內部售價高於成本——產生內部未實現利潤
（1）可變現淨值＞內部售價＞成本
20X2年（內部購貨當期）的抵銷
20X2年工作底稿
20X3年（外售期間）的抵銷
20X3年工作底稿
（2）內部售價＞可變現淨值＞成本
存貨跌價準備差異分析
遞延所得稅資產差異分析
20X7年抵銷分錄
20X8年抵銷分錄
（3）內部售價＞成本＞可變現淨值
3.內部售價低於成本——產生內部虧損
（2）成本＞可變現淨值＞內部售價
遞延所得稅負債差異分析
（3）成本＞內部售價＞可變現淨值
（三）購入當期部分對外銷售，部分未對外出售
二、固定資產內部交易的抵銷
（一）存貨到固定資產
2.內部售價大於成本
1）內部交易當期
【例】內部交易當期
2）持有期間的抵銷
【例】
3）處置、報廢當期的抵銷
【例】使用期滿報廢處置的當期
【例】提前報廢處置的當期
（2）內部售價大於成本且固定資產已減值
例7－11：20X7年差異分析
續例7-11：20X7年抵銷分錄
續例7－11：20X8年差異分析
續例7-11：20X8年抵銷分錄
3.內部售價低於銷售成本，固定資產已減值
例7－12：20X7年差異分析
續例7-12：20X7年抵銷分錄
續例7－12：20X8年差異分析
續例7-12：20X8年抵銷分錄
（二）固定資產到固定資產交易的抵消
2. 20X3年
（三）固定資產到存貨交易的抵消
三、無形資產內部交易的抵消
第四節 內部債權、債務的抵消
一、不計息也未提取減值準備的內部債權抵銷
二、不計息但提取減值準備的內部債權抵銷
三、計息且提取減值準備的內部債權抵銷
（一）內部債券投資與應付內部債券餘額的抵銷
（二）內部債券利息收益與利息費用的抵銷
（三）內部債券投資減值準備的抵銷
（四）所得稅的抵銷
2000年抵銷分錄
2001年抵銷分錄
2002年抵銷分錄
2003年抵銷分錄
2004年抵銷分錄
第五節 綜合實例
內部交易資料
（一）A公司長期股權投資核算
（二）編製合並報表
X1年合並工作底稿
3.編製調整分錄，並過入工作底稿
（2）調整A公司報表
4.編製抵銷分錄，並過入工作底稿
（2）內部投資收益的抵銷
（3）內部應收賬款的抵銷
（4）內部存貨交易的抵銷
（5）內部固定資產交易的抵銷
5.計算合並數並編製合並報表
綜合實例——第二期
2.調整A公司報表
3.內部股權投資的抵銷
4.內部投資收益的抵銷
5.內部應收、應付賬款的抵銷
6.內部存貨交易的抵銷
7.內部固定資產交易的抵銷

..............................