高級財務會計--租賃講義(ppt 121頁)

高級財務會計--租賃講義目錄：
第一節租賃概述
第二節承租人的會計處理
第三節出租人的會計處理
第四節售後租回交易
第五節例釋

高級財務會計--租賃講義內容提要：
租賃的定義及特征
租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
租賃的主要特征:在租賃期內轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權.
這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別於資產購置和不把資產的使用權從合同的一方轉移給另一方的服務合同，如勞務合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同，以及無償提供使用權的借用合同。
……

租賃期的定義及其判斷
如果承租人有權選擇繼續租賃該資產，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續租期應包括在租賃期內。
如果租賃合同規定承租人有優惠續租選擇權，即承租人續租的租金預計遠低於行使這種選擇權日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權，在這種情況下，租賃期應包括優惠續租選擇權所涉及的期間（即續租期）。這裏的“遠低於”，通常是指低於70％（含70％）。
如果租賃合同規定承租人享有優惠購買選擇權，即所訂立的購價預計遠低於行使這種選擇權日租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權，在這種情況下，承租人行使優惠購買選擇權即意味著合同終止，因此租賃期最長不得超過租賃開始日至優惠購買選擇權行使之日的期間。
判斷所訂立的購價是否遠低於行使這種選擇權日租賃資產的公允價值，應從購價本身所體現的含義來理解。優惠購買選擇權所指的購價，隻是象征性的，其實是一種名義購買價。在實務中，一般可按照低於5％（含5％）來掌握。
……

最低租賃付款額
最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值。
這是從承租人角度規定的一個概念，其中“最低”一詞是相對或有租金、履約成本等而言的。
最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負債。

..............................