針對評估的重大錯報風險采取的應對措施概述(PPT 55頁)

本章內容的學習需要重點理解並掌握以下六個問題：
1.總體應對措施
2.教材(審計期間測試某項控製的決策）；
3.了解內部控製與控製測試的區別;
4.控製測試時如何考慮獲取剩餘期間補充證據；
5.控製測試時不得依賴以前審計所獲取審計證據的情形；
6.是否在期中實施實質性程序。
一、總體應對措施的內容
二、對擬實施審計程序做出總體修改應考慮的因素
三、增加審計程序不可預見性的方法
四、總體審計方案
一、總體應對措施的內容
1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性；
2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；
3.提供更多的督導；
4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；
5.對擬實施審計程序的性質、時間安排或範圍做出總體修改。
職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，
對可能表明由於錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
【例題1·多選題】 A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在進行控製測試時，
A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。下列針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施中，恰當的有
A.審計項目合夥人在整個審計過程中需要對擬實施審計程序的性質、時間安排和範圍作出總體修改
B.審計項目合夥人應當向項目組強調在獲取和評價審計過程中保持職業懷疑
C.審計項目合夥人應當指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
D.審計項目合夥人應當選擇綜合性審計方案進行總體應對
【解析】注冊會計師針對評估的財務報表層次的重大錯報風險應當采取以下的總體應對措施：
（1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性；
（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導；
（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；
（5）對擬實施審計程序的性質、時間安排或範圍做出總體修改。
二、對擬實施審計程序做出總體修改應考慮的因素
1.在期末而非期中實施更多的審計程序；（時間）
2.通過實施實質性程序獲取更為廣泛的審計證據；（性質）
3.增加擬納入審計範圍的經營地點的數量。（範圍）
三、增加審計程序不可預見性的方法
1.對某些以前未測試的低於設定的重要性水平或風險較小的賬戶餘額和認定實施實質性程序；

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