論戰略成本管理的基本思想與方法.doc17

論戰略成本管理的基本思想與方法
焦躍華 袁天榮
　　(中南財經政法大學會計學院 )
　　[摘要]戰略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業戰略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養職工的成本意識。成本管理要從成本發生的源流著手，所采取成本管理戰略方法措施要與企業的基本戰略、企業的發展階段相適應，各種戰略措施之間要協調配合。成本管理的方法措施隻有融入到管理過程與業務活動之中才能真正發揮作用。控製成本需要全體職工的共同參與，需要培養職工的成本意識。戰略成本管理的方法措施體係包括戰略成本分析體係、成本管理的戰略方法措施體係以及成本管理保障措施體係和績效評價體係。戰略成本分析的內容包括影響企業成本的環境分析、企業內部條件分析和競爭對手成本分析，進行這些分析需要有特定的分析方法。成本管理戰略方法措施體係的內容可以從改變成本發生的基礎條件和日常成本管理兩個方麵展開。成本管理保障措施體係包括製度保障體係、組織保障體係和成本預廿分析係統。另外，建立成本管理績效的評價體係也是戰略成本管理方法措施體係的重要內容。
　　[關鍵詞]成本 成本管理 戰略 成本控製
戰略成本管理問題是成本管理研究中的一個重要分支。在我國，其許多基本理論問題還需要進一步研究。本文擬就戰略成本管理的基本思想和方法措施體係談談自己的個人觀點。
一、戰略成本管理的基本思想
戰略成本管理思想是關於戰略成本管理理論構架的概括與總結，它決定著戰略成本管理理論和方法體係展開的基本思路。戰略成本管理思想可以概括為以下幾個方麵：
(一)成本的源流管理思想
管理成本要從成本發生的源流著手，成本管理的重點內容應該是成本發生的源流，成本管理措施的著力點也應該是成本發生的源流。構造戰略成本管理方法措施體係的重點要放在成本發生的源流上，要針對成本發生的源流進行設計。成本發生的源流包括時間源流、空間源流和業務源流。從成本發生的角度來看，成本發生的基礎條件是成本發生的三大源流的交彙點。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯係方式，包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、企業的組織結構、職能分工、管理製度，以及企業文化;外部協作關係等。這些因素的性質及其相互之間的聯係方式構成了成本發生的基礎條件。改變成本發生的基礎條件是成本不斷降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同時是現代管理 "不斷改進"思想在成本領域的綜合體現。改變成本發生的基礎條件可以從根本上改變公司成本結構，改變企業參與競爭的基礎條件。
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