傳統兩階段成本分析與ABC製度(ppt 23頁)

【兩階段成本分析】
現在，介紹兩階段的成本分析。首先，第一階段，將間接成本和支持部門成本歸於生產成本中心；第二階段，再把這些生產成本累積起來，平均分配到每一個單位產品。
第一階段的分攤方法可以是複雜的，也可以是簡單的。簡單的係統就用一個或是少量的分攤基礎〈ex:直接人工.部門花費…etc.〉來分攤支持部門的成本，但是越複雜的係統就要選擇較能直接抓住支持部門資源的分攤基礎，以免產生武斷不正確的信息！
在分析三十一家公司的成本製度研究中，觀察到每家公司的第一階段分攤都不相同，具有多樣性。但是到了第二階段，各公司所使用的方法卻又歸於一致。在第二階段，最普遍使用的分攤基礎是直接人工小時、直接人工成本。某些公司采用機器小時來分攤高自動化的生產流程，而自動化程度低的則以直接人工來分攤。最後，有些公司會使用第三種分攤基礎—材料成本，分攤和材料相關的支持成本到產品！
【單位相關成本】
僅管有多種不同的成本係統〈ex:直接人工、機器小時…..〉，但它們都傳遞了一個重要的訊息--將所有成本依嚴格的比例分攤到產量上！
在這成本係統下，隨著產量的增加，與產量有關的成本也會跟著增加。若產量增加原來的10%，則跟產量增加有關係的直接人工、機器小時、材料等，也會增加10%。
【作業基礎成本製度】----即ABC製度
作業基礎成本製度的計算方式並不是完全用產品的產量來計算，它比傳統的成本製度多了兩個分攤基礎:
.批次--
有些成本是以比例隨著批次數的增加而增加，並不是隨著單一產品的產量增加而增加的。
.產品--
另有些產品是隨著不同的產品變動而變動，跟產品的產量或是批次都無關。
在ABC製度以單位相關、批次相關、產品相關這三種類型的基礎能夠抓住最新的生產過程。而整個作業的流程可以用下列四種分類來涵蓋:
.單位相關
.批次相關
.產品相關
.設施相關
前三項都可以直接地對個別產品的製造有幫助，但第四項--設施相關則與多種產品的製造有關但非直接地有幫助。對產品成本而言，可以得到一個結論:一個革新的公司成本功能是一條單位相關成本、批次相關成本、產品相關成本、設施相關成本加總的直線公式。
批次作業成本根據批次數量的不同而異，為了分配這些與批次相關的成本便會使得ABC製度來得更複雜。
產品基礎作業支持各種不同的產品線(舉例說明)這些跟各種產品有關的成本並不和單位數或是批次數有關。

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