企業資產損失所得稅前扣除鑒證業務指導意見(doc 39頁)

摘要
為了維護國家稅收利益和納稅人的合法權益，進一步提高涉稅鑒證業務的質量，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局第14號令)、《注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則》（國稅發[2009]149號）、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告[2011]25號）、《財政部 國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）以及其它相關稅收法律、法規、政策的規定，製定本指導意見。
一、鑒證目標
　對企業資產損失所得稅前扣除所有重大事項的合法性、合規性、準確性發表鑒證意見。
二、鑒證內容
對企業發生的資產損失進行鑒證，資產具體包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
進行資產損失鑒證時，應當執行下列程序：
1、評價被鑒證人資產內部管理製度是否完善；
2、獲取或編製資產損失明細表，複核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；
3、確認資產損失是否存在，是否為被鑒證人所有；
4、關注損失的資產所處狀態；
5、區分資產損失類型，取得合法、充分證據材料；
6、審核資產損失的會計處理 ；
7、確認資產損失稅前扣除的金額。
三、鑒證要點
（一）現金損失
1、調查貨幣資金內部控製管理製度。
（1）了解管理層對於推行嚴格的貨幣資金內部控製製度的態度及措施；
（2）了解是否建立有嚴格的貨幣資金業務的崗位責任製，不相容崗位是否做到完全分離；
（3）了解貨幣資金業務是否建立有嚴格的授權審批製度，是否嚴格按照規定程序（如支付申請、支付審批、支付複核、辦理支付）辦理貨幣資金業務；
（4）了解是否建立了完善的貨幣資金損失管理的監督控製製度，是否及時進行了相關貨幣資金損失的處理及實施了恰當的補救措施。
2、區分企業現金被盜搶、清查出的現金短缺、金融企業發生的ATM短款、企業管理等現金損失的具體情形。
3、準確確認現金損失稅前扣除的金額。計算企業清查出的現金短缺金額，並扣除責任人賠償後的餘額，確認現金損失稅前扣除的具體金額。
（二）銀行存款損失

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