合並財務報表製度與母公司利潤管理(doc 6頁)

合並財務報表製度與母公司利潤管理目錄：
一、引言
二、公司法定利潤分配基礎的確定
三、合並財務報表製度安排與經濟實質
四、結論與政策含義

合並財務報表製度與母公司利潤管理內容提要：
合並財務報表製度安排與經濟實質
與母公司財務報表相比? 合並財務報表反映的對象通常是由若幹個法人( 包括母公司和其全部子公司? 簡稱企業集團) 組成的會計主體? 是經濟意義上的主體。企業集團雖然不是法律意義上的主體? 但由於合並財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息? 有助於財務報告的使用者作出經濟決策? 因此? 按照我國《企業會計準則第30 號———財務報表列報》和《企業會計準則第33 號———合並財務報表》的規定? 母公司應當編製母公司的個別財務報表( 即母公司財務報表) ? 同時編製合並財務報表。從這些關於合並財務報表的製度安排可以看出? 我國對合並財務報表的定位是互補觀? 即合並財務報表和母公司財務報表是互為補充的。
《企業會計準則第2 號———長期股權投資》規定? 企業對子公司的長期股權投資在日常核算及母公司財務報表中采用成本法核算④? 但由於母公司財務報表和合並財務報表中對子公司的長期股權投資會計處理分別采用成本法和實質上的權益法? 加上在編製合並財務報表過程中對集團內部交易的抵銷處理? 包括長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理、內部債權與債務的抵銷處理、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理、內部固定資產交易的抵銷處理以及母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理等⑤? 使得合並財務報表和母公司財務報表上的兩個稅後利潤數合並財務報表製度安排與母公司利潤分配研究往往不一樣。當母公司確定利潤分配政策時? 雖然從法律規定來說? 母公司法定利潤分配基礎應該是母公司財務報表上當年的稅後利潤? 但從經濟實質角度而言? 因為子公司實質上處於母公司的控製之下? 僅以母公司財務報表上當年的稅後利潤為基礎並沒有充分反映母公司的實際分配能力? 在不超過母公司可供分配利潤總額的前提下?還應該同時考慮合並財務報表上當年的稅後利潤。

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