會計十大方案之資本性支出與收益性支出(doc 30頁)

會計十大方案之資本性支出與收益性支出目錄：
一、收入確認
二、資本性支出與收益性支出
三、資產減值
四、企業合並
五、合並報表
六、無形資產
七、或有事項
八、會計估計　
九、會計差錯
十、關聯交易

會計十大方案之資本性支出與收益性支出內容摘要：
二、資本性支出與收益性支出
會計上將支出按受益期的不同，分為收益性支出和資本性支出，收益性支出直接進入當期損益，資本性支出形成長期資產，也就是俗稱的“資本化”開支，盡管從理論上是從受益期限長同可以劃分清楚，但實務中，僅從受益期限來劃分資本性支出和收益性支出是不現實的，因為它還得服從“重要性”原則和“配比”原則及“穩健性”原則的修正，按照會計理論，如果沒有對應可靠的收入配比，支出就要直接進入當期損益，這可能是研發支出、廣告支出作為收益性支出的理論依據，但事實上，廣告與研發費用具有滯後效應和長期效應，所以美國會計準則允許在一定條件下這兩者也是可以資本化的，但這樣一來就亂了，我們已分不清楚哪些廣告和研發費用要資本化和哪些不需要，美國在線曾一度將廣告費用作為“遞延訂戶獲取成本”，因此導致美國在線某年至某年虛盈實虧，SEC後來對此會計處理提出提出指控，由於美國在線將廣告費用資本化導致以後年度推銷稀釋其利潤的壓力非常大，美國在線於是順水推舟，在交了350萬元罰款與SEC達成和解之後，一次性注銷3.85億元資本化的廣告費用。但世通就沒有那麼幸運了，20億美元的線路租賃費用資本化，盡管財務總監力勸審計委員會以計提巨額固定資產減值準備的方式將這20億泡沫固定資產衝掉，但審計委員會仍然向SEC報告了這一情況，最終導致繼安然之後美國證券市場又一驚天醜聞，當然筆者在此要特別指出的是，安然與世通的崩塌表麵上是由會計醜聞直接導致，實際上崩塌根本原因是經營失敗，如果一個企業經營很好至少資金流不斷裂，會計醜聞是很難擊倒他的，如施樂、百時美施貴寶等，迄今仍然是美國最好的公司的代表。
美國上市公司除了在研發支出及廣告支出作文章外，還在其它一些支出上作文章，如世通就是把線路成本資本化，世通的高管人員以“預付容量”為借口，要求分支機構將原已確認為經營費用的線路成本衝回，轉至固定資產等資本支出賬戶，以此降低經營費用，調高經營利潤，SEC和司法部已查實的這類造假金額高達38.52億美元；而美國廢物管理公司則把諸如維護、整修以及利息這些成本作為廠房設備轉移到資產負債表中，然後把這些成本在長達40年的時期內折舊，拒絕衝銷已經放棄了的或已經減值了的廢物填埋地的開發成本，等等。各項會計程序的目的都是為了降低當期 的經營成本，從而增加當期的經營性收益。 具有諷刺意味的是，安然、世通、廢物處理公司的審計師都是ADXZ（AA），最後都發現有一個共同規律是ADXZ不但從這些公司收取了巨額的審計費用，還收取了巨額的谘詢費用。

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