關於合並報表編製中“超額虧損”的計量問題(doc 6頁)

關於合並報表編製中“超額虧損”的計量問題目錄：
一、“未確認投資損失”計量的立足點
二、不同情況下“未確認投資損失”項目的金額計量

關於合並報表編製中“超額虧損”的計量問題內容摘要：
根據我國《公司法》規定,投資者對被投資公司的責任以出資額為限,我國《企業會計準則——投資》規定,“投資企業確認被投資單位發生的虧損額以投資賬麵價值減記至零為止”。因此,將資不抵債的子公司納入合並報表範圍,其資產小於負債的部分(我們將其稱為“超額虧損”)應如何處理是個關鍵問題。應該說,這個問題已經有了答案。財政部在1999年曾在答複廣東正中會計師事務所複函(財會函字[1999]10號《關於資不抵債子公司合並報表問題請示的複函》)中對這個問題有了規定,即在合並報表中增設“未確認投資損失”項目來體現這部分超額虧損。也就是說,在合並資產負債表中反映為合並所有者權益的減項,在合並利潤表中反映為對已經承擔超額虧損的合並淨利潤的恢複。這個規定解決了對資不抵債子公司合並的總原則,即子公司的超額虧損不確認為合並損失,但卻確認為合並股東權益的減少,這樣處理應該是很科學的。作為合並股東權益的減少,符合IAS 27號的要求,而恢複合並淨利潤,體現了股東們並不對這部分超額虧損負責,也符合了我國《公司法》的要求。
　　但在實務處理中,由於部分合並企業對這兩個項目的含義不甚明了。所以在理解和處理中出現了不同程度的偏差。特別是如何計量“未確認投資損失”以及其是否構成對權益法核算的影響存在不同的誤區,筆者在此提出一些粗淺看法,以作引玉之磚。

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