財務會計目標的研究分析(doc 51頁)

財務會計目標的研究分析目錄：
一、 會計基本理論
二、 會計準則與製度
三、 成本管理會計
四、 18新利网址多少
五、 審計
六、 公司治理
七、 企業業績 預算與激勵
八、 其他
九、 文獻索引

財務會計目標的研究分析內容摘要：
商譽被普遍界定為某一主體具有“能獲得超過正常投資報酬率的能力或信譽”。從理論上講，其完全符合IASB《編製財務報表的框架》對資產的定義的基本特征，確認“未來經濟利益的現金流入量的折現值”應是商譽最適合的計量屬性。但在實務中關於商譽確認和計量的準則規定卻不盡如此。常勳教授對商譽確認和計量的相關問題作了深入探討。
實務中隻確認外購商譽，不確認自創商譽。這主要是由於外購商譽可按購並日的交易價差計量，而自創商譽不可計量以及未來經濟利益是否流入企業具有不確定性。但如果改變外購商譽的計量基礎，采用未來現金流量基礎，則同樣存在不確定性。FASB第7號概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》建議用概率來估計未來現金流量的不確定性，提出“折現現金流量分析法”。現值技術為自創商譽計量問題的解決提供了一種方向，而且對於外購商譽隻有突破現行以購並價差為依據的傳統計量程序才能真正使外購商譽和自創商譽具有一致的計量基礎。由於商譽不能獨立於企業整體價值之外，因此在外購商譽中隻確認購並商譽，並且隻列報在合並資產負債表中。
關於商譽的確認，國際會計準則將購並商譽確認為應攤銷無形資產並進行係統地攤銷，美國、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亞等國也有同樣的規定。歐洲國家由於奉行謹慎性原則，規定將商譽從合並股東權益中立即注銷，但瑞士仍允許把商譽作為不攤銷的永久性資產。常勳教授認為，把商譽確認為資產還是權益的減項不過是分期費用化還是一次費用化的問題，隻是就其會計後果而言的。FASB曾建議廢止權益結合法而隻允許采用購買法，但由於企業界的壓力最終將攤銷的方法改為定期測試法，由此表明準則製定過程凸顯了會計後果的影響。
就購並商譽的範圍而言，購並日被並企業淨資產的公允價值超過其賬麵價值的部分和被並企業未曾確認的其他淨資產項目的公允價值都不構成商譽；被並企業原先在經營過程中自創的“超額集合價值”以及來自購並企業和被並企業淨資產的集合經營而產生的預期協作的公允價值合稱為“購並商譽”，FASB將之稱為“核心商譽”；購並企業對應付“對價”的計價錯誤以及對被並企業購買價格的高估或低估性質上都不是商譽的構成部分，但卻是購並實際操作中難以避免的。因此商譽計價夾雜著不符合商譽定義的“不純”成分。

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