企業會計製度詳解(doc 322頁)

企業會計製度詳解目錄：
第一章 會計核算的基本前提和一般原則
第二章資產
第三章負債
第四章 所有者權益
第五章 ......

企業會計製度詳解內容摘要：
　　一、市場經濟的發展要求提高會計信息質量
　　1992-1993年，我國進行了重大的財務會計製度改革，先後發布了《企業會計準則--基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計製度(以下簡稱"兩則兩製")，並於1993年7月1日起由所有企業實施。"兩則兩製"的發布並實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應於高度統一的計劃經濟體製的財務會計核算模式，轉換為適應於社會主義市場經濟體製的財務會計核算模式。隨著我國證券市場的進一步開放，企業股份製改造日益興起，並在國內上市，發行股票籌集資金。同時，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關心上市公司的會計信息的需求程度遠遠高於對非上市公司會計信息的需求。因此，提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性，提高會計信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是"瓊民源"事件發生後，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部於1997年發布了第一個具體會計準則--關聯方關係及其交易的披露，旨在規範關聯交易的信息披露，增加關聯交易的透明度；其次，又於1998年發布了《股份有限公司會計製度》和收入、投資等七個具體會計準則。《股份有限公司會計製度》和八個具體會計準則的發布並實施，對於提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財政部發布的有關股份有限公司會計製度補充規定，如財會字[1999]第35號文件要求所有股份有限公司均應計提應收款項壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備，對於加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產的18lickc新利 和損益具有非常重要的作用。
　　市場經濟已經又走過了八年的曆程，這八年來我國市場經濟已經有了長足的發展，隨著股份有限公司會計信息的質量日益提高，除股份有限公司外，其他企業的會計信息質量仍然維持在"兩則兩製"時的狀態。"兩則兩製"為這次的會計改革奠定了基礎，可以說"兩則兩製"為推進我國企業會計的發展起到了積極的作用。例如，"兩則兩製"取消了企業提取固定資產折舊交"兩金"，從而確立了資本和資本保全的概念，如果"兩則兩製"沒有取消提折舊交"兩金"的規定，也就沒有資本的核算問題；又如，"兩則兩製"提出了企業的應收賬款可以按照一定的比例(通常為按應收賬款餘額的3‰～5‰計提)計提壞賬準備，從而確立了應收賬款應當反映其可變現淨值的理念。還比如，"兩則兩製"首次提出了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤概念，從而建立了會計要素定義，並從多種記賬方法統一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產負債表等。如果沒有"兩則兩製"作為財務會計改革進程中的重要步驟，而從原計劃經濟模式下的財務會計核算直接跨越到此次的《企業會計製度》，無論對於會計人員、注冊會計師，還是會計信息使用者而言，都將產生較大的困難。因此，"兩則兩製"為會計的進一步改革，為實現了會計核算模式的國際化，為引進外資，企業走出國門奠定了財務會計的基礎。但是，我們應當看到，"兩則兩製"是在我國市場經濟剛剛起步階段，所製定的財務會計製度帶有較多的計劃經濟痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因之一。從會計信息質量上看，"兩則兩製"時製定的行業會計製度所提供的會計信息質量已缺乏可靠性，主要表現在以下幾個方麵：
　　(一)缺乏客觀真實性
行業財務會計製度所規定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業實際情況的需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現在以下幾個方麵：
　　1.固定資產折舊政策、固定資產淨殖值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照社會主義市場經濟的要求，根據企業自身生產經營的特點而對固定資產18lickc新利 磨損的程度，以及無表損耗的具體情況來確定。由於固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方麵導致企業固定資產淨值不實，另一方麵致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化，跟不上社會主義市場經濟對勞動資料的更新需求。
　　2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取，提取比例一般為3‰～5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能衝銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
　　3.不能按正確的標準確認和計量收入。如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤，導致利潤超分配，現金流出企業，加劇企業資金短缺。
　　4.由於存貨積壓嚴重，變現能力差，存貨在賬麵價值已經低於市價，但在資產負債表上仍然反映成本18lickc新利 ，而不是反映可變現淨值。
　　5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失，但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資18lickc新利 ，使企業資產嚴重不實。
　　6.某些不符合資產定義的財產，已經形成損失或支出，卻仍然作為資產在資產負債表上反映，如遞延資產、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。 由於上述各種會計政策體現在財務會計製度中，由此造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏客觀真實性。
　　(二)缺乏可比性
　　90年代末國際會計準則委員會致力於提高會計信息可比性並開始建立一套核心準則。建立核心準則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會計信息使用者對可比性的要求日益高漲。從我國實際情況看，1992年大規模的會計改革，提出了增加可比性的目標，並力求從會計核算標準上減少不同所有製的色彩，將會計改革前的70多種會計製度，歸並為13個行業的會計製度。由於上市公司對會計信息的特殊需要，又製定了股份有限公司會計製度，同時保留了外商投資企業製度。其後，又根據其他行業會計核算的要求，製定發布了個體工商戶會計製度、資產管理公司製度、保險公司製度等。由於會計製度針對不同的所有製、不同行業的企業性質製定，如股份有限公司會計製度是為滿足融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質量較高的要求，因此，在會計標準上存在較大差異；境外上市的企業，還要按照國際或上市地的要求作相應的調整，與按國內會計製度要求的會計標準也存在差異。由於不同財務會計製度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計製度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等，因其分別執行《股份有限公司會計製度》、《外商投資企業會計製度》、分行業會計製度，而使紡織行業中的各個企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業不能計提投資損失準備。這種現象不便於國家對企業的會計數據統計、考核等，特別是給企業編製合並會計報表增加了難度。

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