決定及改善獨立審計質量的市場機製(doc 11)

在我國，獨立審計的重要性日益為人們所認識，注冊會計師隊伍在迅速擴大，會計師事務所“脫鉤改製”使得其向獨立的中介組織邁出了關鍵性的一步。然而，公眾及社會對獨立審計質量的種種批評，以至於“注冊會計師在幫客戶作假帳”似乎成為公認的事實，又為注冊會計師職業的發展前景蒙上了陰影。注冊會計師協會及政府有關部門為了解決獨立審計質量問題，從各方麵，特別是在加大檢查與懲罰力度方麵作出了巨大的努力，並取得了一定的成效。但是，會計師事務所是按照等價交換原則提供特殊專業服務的獨立經濟組織，要從基礎上解決獨立審計質量問題，必須首先明確與改善獨立審計質量的市場機製。本文擬在這方麵作一初步探討，並提出相應地改善獨立審計質量的建議。

　　一、獨立審計質量水準的經濟學思考

　　市場經濟中，任何一種產品或勞務的價格和質量要求取決於該種產品或勞務的市場供需狀況。經濟學原理告訴我們，生產產品、提供勞務所耗費的社會資源，是決定該種產品或勞務價值的客觀基礎，但價值的實現是一個社會過程，取決於社會資源配置的客觀約束。

　　注冊會計師所提供的會計專業服務的價格與質量的決定，同樣服從於市場經濟的客觀規律。從需求角度看，對注冊會計師專業服務社會需要是多方麵的，涉及社會不同的利益團體，有企業管理當局，有企業所有者（股東大會或董事會），有政府，有企業的潛在投資者、有債權人、供應商、顧客、以及企業員工；從審計的內容（目標）看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續經營能力的檢查，內部控製狀況的檢查，經營的經濟性、效率性、效果性以及與客戶議定的其它特定目標。正是對注冊會計師專業服務的特定社會需要的形成和變化，成為注冊會計師職業存在與發展的源泉和外在動力。

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