公司欺詐與審計對策（DOC 9）

簡介：　　　本文是深圳天健信德會計師事務所“公司欺詐與審計對策”專題研究小組的報告該報告根據朱基總理“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的指示精神，按照《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》等準則的要求，研究了針對國內外的公司欺詐，並結合我國的實際情況提出了相應的審計對策。
一、公司欺詐的類型及原因
　　公司欺詐，又稱公司舞弊，對某一公司，根據欺詐的層次的不同，可分為：非管理舞弊(Emp loyee fraud)和管理舞弊(Management fraud)。非管理舞弊是公司內部的雇員以欺騙性手段不正當地獲取組織的錢財或其它財產的行為。管理舞弊是管理當局蓄謀的舞弊行為，主要目的是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用，通過公布的誤導性或嚴重扭曲的財務報告來欺騙投資者和債權人。從會計信息反映的角度來看，舞弊表現為兩種類型：會計事項舞弊和會計報表舞弊。會計報表舞弊涉及故意謊報某些財務價值，增強獲利能力的假象，欺騙股東和債權人等利害相關人。會計事項舞弊通常旨在方便盜竊，或將公司的資產轉變為個人所有或使用。公司高級管理人員進行報表舞弊，希望能從舞弊中得到一些個人的好處(如晉升、獎金等)。下級雇員一般進行會計事項舞弊來掩蓋或方便盜竊或貪汙。最普遍的會計報表舞弊形式是多報收入和庫存。最普遍的會計事項舞弊是虛構應付款項目和將公司的資產轉變為個人使用。
　　一般來說，舞弊得以產生來自三個因素：動機、機會及忠誠性的缺乏。當其中任意一個或兩個因素的可能性增加時，舞弊的可能性增加，當三個因素的可能性都增加時，舞弊的發生將確信無疑。在舞弊行為中，動機分為四種：一是精神病的動機，即為了盜竊而盜竊，為了舞弊而舞弊，這種動機一般少見。二是利己性動機，即驅使人們為了追求更顯赫的個人威信及地位而去舞弊。三是思想性動機，即舞弊人認為他們舞弊從道德上出發是正確的，是為了報酬或為了使其它某個人受到“應有的”懲罰。四是經濟性動機，即為了金錢，它常伴隨著利己性動機和思想性動機，這種動機是最常見的。機會是客觀環境中存在的因素，機會為違背信任、秘密解決問題提供了便利。這種違背信任的行為可以是對內部控製政策或程序的逾越，也可能僅是對內部控製製度漏洞的利用。一個人在公司的地位越高，舞弊的機會越高，發生更大規模的可能性越大。忠誠性是自始至終都按照最高的道德價值標準來行動的一種能力。正是由於忠誠性的缺乏，動機和機會才會導向舞弊。但是人們在舞弊時通常並沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找到各種借口說服自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為。

..............................