新會計和稅法差異及納稅調整(ppt 171頁)

新會計和稅法差異及納稅調整目錄：
一、新所得稅法與新會計準則差異概述
二、新所得稅法下會計準則與納稅調整

新會計和稅法差異及納稅調整內容提要：
①公允價值的應用
新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重於形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但曆史成本不再作為會計核算的一般原則，而突出了會計計量模式。
美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。新會計準則體係中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控製下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方麵采用了公允價值。
②存貨計價的規定
新存貨準則取消了“後進先出”法。這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“後進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨計價方法後，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。
③資產減值準備轉回的限製
針對減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新準則規定除流動資產減值外，計提的減值準備在轉回後不得計入損益。
④債務重組處理方法
新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對於實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。
⑤投資性房地產
新的會計準則規定，投資性房地產包括：已出租的土地使用權；長期持有並準備增值後轉讓的土地使用權；企業擁有並已出租的建築物。其實，這條規定，已經把多數的房地產上市公司排除在外，因為我國90%的地產上市公司以開發為主，新的會計準則明文規定：作為存貨的房地產不能確認為投資性房產。會計報表中須單列“投資性房產”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值並能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬麵值之間的差異計入當期損益。原先公司擁有的物業都被計入了固定資產，因此，物業的升值與否，並沒有體現在報表中。近幾年物業升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其淨資產和當期淨利潤。究竟什麼樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監管的難題。

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