企業內部控製設計

企業內部控製設計（一）
清華大學會計研究所陳關亭博士

11月19日，清華大學會計研究所陳關亭博士在國家會計學院開辦的第四期財務總監高級研修班上作了題為《企業內部控製設計》的報告。共分三講：內部控製概論、國外內部控製範例、內部控製設計。

　　第一講內部控製概論

一、內部控製的曆程

　　內部控製，在內部牽製的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造;並審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體係。在其漫長的產生和發展過程中，大體經曆了萌芽期、發展期和成熟期三個曆史階段。

(一)萌芽期一一內部牽製

　　內部控製，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發展史中，早已存在著內部控製的基本思想和初級形式，這就是內部牽製(Internal check)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的"雙人記賬製"--某筆經濟業務發生後，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然後定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控製財物收支的目的，即是典型的內部牽製措施。

　　縱觀該時期的內部牽製，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控製對象。其概念基本如《柯氏會計辭典》 (Kohler's Dictionary for Accountant) 的定義，即 " 為提供有效的組織和經營，並防止錯誤和其它非法業務發生而製定的業務流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控製任何一項或一部分業務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控製 " 。
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