注會考試之《會計》輔導講義(doc 32頁)

注會考試之《會計》輔導講義內容提要：
投資在會計報表附注中的披露
投資應當在會計報表附注中披露如下信息：
(一)對子公司、聯營企業、合營企業投資的賬麵價值。
(二)投資的計價方法。
(三)短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資的期末市價。
(四)投資總額占淨資產的比例，即期末短期投資和長期投資賬麵價值合計占該企業淨資產的比例。
(五)采用權益法時，投資企業與被投資單位會計政策的重大差異。
(六)投資變現及投資收益彙回的重大限製。
同時，應當在“資產減值準備明細表”中披露當年提取的短期投資損失準備、長期投資損失準備等變動情況。
股權分置的會計處理
對於實施股權分置的企業，其會計處理原則如下：
(一)取得流通權的處理原則
企業為取得流通權而以各種形式支付的對價，單獨設置“股權分置流通權”科目予以歸集所發生的成本。企業取得的流通權的成本，平時不進行結轉，一般不計提減值準備，待取得流通權的非流通股出售時，再按出售部分的比例予以結轉。期末，“股權分置流通權”科目的餘額，在資產負債表的長期資產項目內單列項目反映。
(二)權證的處理原則
企業為取得流通權而發行的權證的價值，單獨設置“應付權證”科目。期末，“應付權證”科目的餘額，在資產負債表的流動負債項目內單列項目反映。
(三)具體賬務處理
1、以支付現金方式取得的流通權。企業根據經批準的股權分置方案，以支付現金的方式取得的流通權，按照所支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權。根據經批準的股權分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權，以成本法核算該項長期投資的企業，應當按照送股或縮股部分所對應的長期股權投資的賬麵價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記“長期股權投資”科目(以權益法核算該項長期投資的，應當按比例貸記相關明細科目，下同)。
3、以發行認購權證方式取得的流通權
(1)通過發行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權，發行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時，企業應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低於股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬麵價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認購權證持有人行使認購權，要求以現金結算行權價低於股票市場價格的差價部分的，企業應按實際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。
(2)將認購權證以一定價格出售給流通股股東的，應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時，企業應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目,按照行權價低於股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目,按照行權部分對應全部發行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目,按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬麵價值，貸記“長期股權投資”科目,按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認購權證持有人行使認購權，要求以現金結算行權價低於股票市場價格的差價部分的，應按照行權部分對應全部發行權證的比例金額,借記“應付權證”科目,按照實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“股權分置流通權”科目。認購權證存續期滿，“應付權證”科目的餘額應首先衝減“股權分置流通權”科目,差額部分計入“資本公積”科目。

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