合並財務報表編製方法培訓(ppt 223頁)

一、長期投資的初始計量
二、長期投資的後續計量
三、長期股權投資核算方法的轉換
四、長期股權投資的處置
五、長期股權投資的減值
六、新舊準則銜接規定
七、長期投資核算方法的改變對母公司分紅的影響
合並財務報表編製涉及的會計準則
企業會計準則第2號－長期股權投資
主要內容：
同一控製下企業合並中形成的長期股權投資案例
（二） 非同一控製下企業合並中形成的長期股權投資成本的確定
非同一控製下企業合並中形成的長期股權投資--以固定資產換取股權的案例
（三）以其他方式獲得的長期股權投資初始成本的確認引入了公允價值概念
非同一控製下通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資的案例
通過非貨幣性資產交換取得股權，實現非同一控製企業合並案例
注意
通過非貨幣性資產交換取得股權的案例：
二、長期投資的後續計量
（二）成本法與權益法的相關會計處理
成本法下應收股利、利潤的處理
成本法下應收股利、利潤的處理案例
權益法核算會計處理案例
權益法核算會計處理案例【例題2-6】
b. 會計政策、會計期間不同對被投資單位淨利潤的影響等，其差額作為投資損益處理。
權益法核算會計處理
（5）企業會計準則講解對權益法下被投資單位宣告分派現金股利或利潤的處理規定如下：
（一）成本法—權益法
1、持股比率增加
成本法轉為權益法持股比率上升案例
成本法轉為權益法持股比率上升案例
2.持股比率下降：由控製變為重大影響，采用追溯調整的方法
（二）權益法→成本法
2、權益法—成本法
長期股權投資減值案例
（三）首次執行日，企業原確認的股權分置流通權餘額的處理
（四）上市公司執行新會計準則備忘錄
（五）上市公司執行新會計準則備忘錄
（4）在首次執行日母公司收到子公司分利的處理
主要內容
一、企業合並界定
二、企業合並的類型
三、企業合並中發生的相關費用的處理
四、同一控製下企業合並的處理
1、同一控製下的控股合並
（2）合並日財務報表的編製（同一控製下）
2.同一控製下的吸收合並
以支付現金、非現金資產方式吸收合並
五、非同一控製下的企業合並
（二）確定購買方：　　　實質為確定控製方
（二）確定購買方
（三）確定購買日
企業控製權的轉移應同時滿足上述五個條件，但需注意(舉例)：
2、分步實現企業合並購買日的確定
（四）企業合並成本
5、商譽的處理
六、非同一控製下企業合並的報表編製
2、非同一控製下企業合並當期期末報表編製
2、合並當期期末合並報表的編製
七、非同一控製下企業合並案例兩種情況:一次交易完成合並,多次交易完成合並。
1．一次交易完成合並的案例 【例20-5】
2．多次交易完成合並的案例
八、購買子公司少數股權的處理（第一批專家工作意見）
購買子公司少數股權的案例
九、企業合並的新舊銜接
（二）企業會計準則實施問題專家工作組意見
1、無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的案例：
【例題20-8】(續)
（三）上市公司執行新會計準則備忘錄
企業會計準則第33號--財務報表合並
一、合並範圍的確定
與控製定義相關的判斷案例
(二)常見的企業管理形式及控製權的判斷案例
(二)常見的企業管理形式及控製權的判斷：
(三)控製標準的具體應用：
舉例2：
3.確定是否形成控製時，要考慮潛在的表決權
4、潛在表決權判斷實例：
5、不應納入母公司合並財務報表範圍的子公司
6、仍應納入母公司合並財務報表合並範圍的子公司
二、合並財務報表的編製程序
三、合並資產負債表、合並利潤表調整分錄及抵銷項目
（一）編製權益法調整分錄
三、合並資產負債表、合並利潤表調整分錄及抵銷項目（二）抵消分錄
三、合並資產負債表、合並利潤表抵銷項目
3、內部債權與債務項目的抵銷
【例題33-1】（續）
4.其他債權與債務的抵銷
5、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷
6、購買集團內部企業商品作為固定資產資產使用期間的抵銷處理
（3）提前清理及正常清理
【例題33-6】(續)
【例題33-8】
五、合並現金流量表的編製及應抵銷的項目
五、合並現金流量表的編製及抵銷項目
現金流量抵銷案例（追加投資）
現金流量抵銷案例（分配股利）
現金流量抵銷項目
現金流量抵銷案例（內部銷售）
六、合並所有者權益變動表的編製
七、合並資產負債表、合並利潤表、合並權益變動表報表項目的變化
八、報告期內增加或處置子公司合並報表的編製
(一)合並範圍變動內部銷售的抵銷處理：
（二）合並範圍變動現金流量表的抵銷處理：
2、出售子公司的情況
合並範圍變動現金流量表的抵銷處理
九、境外經營財務報表的折算與合並
（二）合並境外經營子公司
境外經營財務報表的折算與合並案例
十、子公司發生超額虧損在合並利潤表中的反映
十一.合並財務報表新舊準則銜接
（二）上市公司執行新會計準則備忘錄
3、財務報表合並範圍的問題
4、關於對資不抵債子公司的核算
總結與提示：
十二、實物中存在的以零資產收購資不抵債子公司情況的處理
十三、合並財務報表編製綜合案例
簡單歸納:
合並報表審核簡單歸納:
合並報表審核簡單歸納
十四、以成本法編製合並財務報表
【例題33-16】

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