國家稅務局關於增值稅若幹問題的公告(DOC 36頁)

內容摘要
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》有關規定，現對增值稅有關問題公告如下：
一、關於固定資產進項稅額抵扣範圍問題
（一）凡在《財政部、國家稅務總局關於固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉建築物和構築物的附屬設備及配套設施耗用的水電氣、維修費，應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇耗用的油料及維修費可以抵扣進項稅額。
學習體會：
（一）“正列舉”與“反列舉”
在立法技術上，有“正列舉”和“反列舉”的方式，對於增值稅來說，基本上可以概括為，銷項稅額按照“正列舉”的方式，即：凡是《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》未正麵列舉的，一律不征稅。條例第1條點出了增值稅的納稅範圍是第一，銷售貨物。第二，進口貨物。第三，加工修理修配勞務。而實施細則第4條則給出了8類視同銷售，當然實施細則中還有一個“價外費用”條款。因此，銷項稅額目前隻有11類，沒有納入11類的業務，均不繳納增值稅。而進項稅額的抵扣則是采取了“反列舉”的方式，《增值稅暫行條例》第10條列舉了五類不允許抵扣進項稅額的情形，凡是未列舉的都允許抵扣進項稅額。把握“正列舉”和“反列舉”的立法技術，就能深刻的理解銷項稅額和進項稅額的範圍。
（二）“反列舉”與“用於”
把握增值稅進項稅額抵扣要注意兩個要點，一是“反列舉”，二是“用於”。
“反列舉”是指凡是未納入條例第10條範圍的均可以抵扣，例如：條例列舉了應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇不允許抵扣進項，但並未列舉其耗用的油料及維修費不允許抵扣進項稅額，不能因為小汽車不能抵扣，就引申為小汽車燒的汽油、維修費也不能抵扣，這裏不適用所謂“皮之不存，毛將焉附”的推理。安徽省國稅局在皖國稅函【2009】105號文件中早就規定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車和遊艇發生的修理費用和油料費用，其進項稅額準予抵扣，本次河北省國稅局在歲末的2011年第7號公告也明確了該問題。但是在實踐中，部分稅務幹部存在這樣的誤區，甚至大連市國稅局的增值稅問題問答中，明確回答“不能抵扣”，這種說法明顯錯誤。

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