中國注冊會計師審計準則問題解答(PDF 70頁)

內容摘要
一、 什麼是職業懷疑？
答：職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括
采取質疑的思維方式，對可能表明由於錯誤或舞弊導致錯報的跡象保
持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
可以從以下方麵理解職業懷疑：
1. 職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。
這種理念促使注冊會計師在考慮相關信息和得出結論時采取質
疑的思維方式。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質疑的精神，
2
摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。注冊會計師不
應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信
過分理想的結果或太多巧合的情況。
2. 職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。
這些情形包括但不限於：相互矛盾的審計證據；引起對文件記錄
或對詢問答複的可靠性產生懷疑的信息；明顯不合商業情理的交易或
安排；其他表明可能存在舞弊的情況；表明需要實施除審計準則規定
外的其他審計程序的情形（參見《中國注冊會計師審計準則第 1101
號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十四條第
（一）項）。
3. 職業懷疑要求審慎評價審計證據。
審計證據包括支持和印證管理層認定的信息，也包括與管理層認
定相互矛盾的信息。審慎評價審計證據包括質疑相互矛盾的審計證
據、文件記錄和對詢問的答複以及從管理層和治理層獲得的其他信息
的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。在懷疑信息
的可靠性或發現舞弊跡象時（例如，在審計過程中識別出的情況使注
冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改），注
冊會計師需要作出進一步調查，並確定需要修改哪些審計程序或實施
哪些追加的審計程序。需要強調的是，雖然注冊會計師需要在審計成
本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本
等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足於說服力不足
的審計證據的理由。
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