外部審計角度舞弊分析(PPT 148頁)

主要內容
一、A股資產重組及財報舞弊分析
二、企業合並及合並報表舞弊分析
三、非經常性損益問題與舞弊分析
四、收入確認會計問題與舞弊分析

1、中國A股資本市場概況
資訊來源
A股市場概述：主要交易類型
資本市場的資產重組類型
資本市場的並購重組特點
資產重組中的核心會計問題——會計是反映交易，還是影響交易？
概述：A股市場的主要監管者
A股市場有關資產重組的法律法規
財政部：會計審計和內控方麵的法規
概述：A股市場的主要中介機構
概述：CPA在重大資產重組過程中的主要工作
2、原則導向下：職業判斷的重要性
3、財務欺詐之利潤表——曆經磨難的利潤
案例：2010年IPO報表粉飾新動向
4、財務欺詐之資產負債表——藏汙納垢之地
對財務、會計的要求
財務、會計的應對
兩手抓、兩手硬：定性分析（基本麵分析）定量分析（數據說話）
商業模式：微笑曲線背後的苦笑
產業鏈分析：美女LV包PK民工的編製袋
（一）概述：合並實務問題與舞弊方式
外部審計關注要點——風險導向審核
風險導向審核樹
個別報表舞弊點：成本法—權益法—成本法—FV計量
（二）同一控製下的企業合並問題
證監會審核案例：同一夫婦分別控製，是否為“同一控製”？
案例：通過同一控製企業合並和其他方式取得100%股權
會計新規-解釋4號（2010-10）
IASB企業合並準則（2008）的主要修訂
IFRS企業並購會計變更的理論基礎
(1)主體觀的應用
(2)會計處理界線的跨越
案例3：分步合並
案例3：涉及重新計量現有權益的交易
總結：解釋4號對分步合並的處理變化
案例4：喪失控製權但保留一項金融資產
案例4：涉及重新計量保留權益的交易
總結：喪失控製權下剩餘股權的處理變化
總結：解釋4號發布後潛在的影響
（四）企業合並中有關改製評估調賬問題
傾向意見
案例：中國股市的5大IPO“人造美女”
實務案例
相關規定
我們理解
我們的理解
總結
總結：
（五）股權變化中商譽的確定與調整情形
（六）同一控製下的無償劃撥（權益性交易）
問題iii
總結：無償劃撥的處理原則
（七）企業合並的其他問題分析
2、持有50%以下股權，控製權的認定（關注章程規定的董事會表決機製和決策內容）
3、不構成業務的反向收購合並案例
反向購買：商譽VS資本公積
案例：ST張銅——合並結果
（一）非經常性損益定義、影響與內容
非經常性損益項目（2008版新增）
非經常性損益項目（2008版調整）
（二）非經常性損益問題與舞弊
1.漏列應作為非經常性損益的項目
2.項目分類不準確
3.非經常性損益項目無進一步明細說明
4.存在不應計入非經常性損益的項目
5.討論：稅收優惠——“增值稅退回”經常/非經常？
稅收優惠——“增值稅退回”經常/非經常？
增值稅退回——經常/非經常？
民航基礎建設基金返還——經常/非經常？
6.討論：創投業務的非流動資產處置損益—經常/非？
案例A:投資公司經常性損益的認定
投資公司經常性損益的認定
案例B:2010年報中信證券對長期股權的出售收益——經常/非經常損益？
7.非經常性損益—2009年報分析
191家：作為扭虧為盈根據的非經常性損益項目
191家扭虧公司中扣非收淨虧損的排名前10
非經常性損益對ST公司的影響
2009年度非經常性損益的構成情況
非經常性損益的延續性：近三年均靠非經常盈利公司（25家）
案例：收入操縱的九大陷阱
電影放映票房收入——總額確認VS淨額確認
IPO否決案例：係統集成收入按完工%確認？
案例：產品與勞務收入的劃分
收入確認問題（一）
收入確認問題（二）
收入確認問題（三）
收入確認問題（四）
案例：軟件開發企業的舞弊（了無痕跡）
案例：房地產收入的舞弊（入住通知？）
案例：利用銷售返利/折扣的舞弊
2010否決創業板IPO案例—持續盈利能力
2010否決主板/中小IPO案例—持續盈利能力

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