納稅人權利保障問題研究(PDF 41頁)

內容摘要
引 言
現代社會是權利的時代，在以人民利益為出發點和落腳點的我國，公民權利的保障
是建設法治社會的內在要求，實現公民權利才能充分保障國家利益的實現，因此，權利
保障、尊重和保障人權等問題早已成為當今社會的熱點問題，引起廣泛關注。法國有句
諺語：人生唯有死亡和稅收不可避免。可見稅收在人們生活中的重要性。稅收乃庶政之
母，國家財政的大部分收入來源於稅收，我國也始終堅持著“取之於民，用之於民”的
稅收原則。然而，對於關係國計民生的稅收行為，在法律規定上卻存在著大量的缺失，
作為國家根本法的《憲法》中僅規定了納稅人的義務，而對權利隻字未提。現代意義上
的法律，如德國著名法學家拉德布魯赫所說，“在法律領域中，一個人的義務總是以他
人的權利為緣由。權利概念，而不是義務概念，是法律思想的起點。"①同時，對於納
稅人而言，深受中國傳統社會思想的影響，大多數公民義務本位觀念嚴重，缺乏權利意
識，權利本位觀念淡薄，對於行政機關而言，權力觀念依然嚴重，為納稅人服務意識尚
未真正形成，由於納稅人和行政機關地位的不對等使得納稅人維權存在諸多阻礙，這些
都直接影響著納稅人權利保障的實現。鑒於此，筆者研究納稅人權利保障問題，以期為
納稅人權利保障的實現盡一點力量。
二、研究概況
發達國家對納稅人權利保障問題的研究已經達到較高水平。在英美法係國家，多以
納稅人權利法案的形式加以明確。例如，作為英美法係代表的美國十分重視納稅人權利
保障，既有1988年製定的《納稅人權利法案》，又在《國內收入法典》中予以修正進
行詳盡規定。同時，美國國內收入局(IRS)發給每個納稅人的宣傳手冊《作為納稅人
你所享有的權利》詳細列舉、說明了納稅人在稅收事務中享有的各項權利，充分體現了
對納稅人權利的宣傳和普及。20世紀80年代，加拿大、英國分別通過了《納稅人權利
宣言》、《納稅人權利憲章》等綱領性文獻以保障納稅人權利。在大陸法係國家，日本
對納稅人權利保障的研究和規定亦一直處於國際領先位置。日本著名稅法學家、“現代
稅法學”的創始人北野弘久教授對現代稅法進行了深入的研究和探討，他曾指出，稅法
在本質上應當表現為在稅收的征收和使用的立法階段、執法階段和司法階段保障納稅者
權益的“權利之法"。 國際組織也十分重視納稅人權利的保障，經濟合作與發展組織
(oEcD)為其成員國製定了《納稅人宣言》範本，規定了納稅人的基本權利；2000年9
月，國際財政協會全球會議舉辦了有關納稅人權利保障的專題研討會，其目標之一是製
定一個納稅人法律保護的國際最低標準，專家們還建議製定《納稅人權利國際公約》。
可見，近年來，世界各國均日益重視納稅人權利保障問題的探討，並取得了一定的成效。
與此同時，我國納稅人權利保障存在諸多問題，學者對此問題的探究一直沒有間斷，相
關著作論述較多，多角度研究各有側重，劉劍文主編的《納稅主體法理研究》，側重從
納稅主體法律地位以及納稅主體的權利保障角度出發，站在主體的立場闡釋我國納稅人
權利保障問題。甘功仁在《納稅人權利專論》中從建立健全納稅人服務體係的角度分析
了稅務機關作為稅務執法部門在保障納稅人權益方麵起著重要作用。筆者正是基於此，
從納稅主體以及征稅機關兩個層麵研究納稅人權利保障問題。

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