會計十大魔方—夏草財務造假分析總結(doc 36頁)

內容摘要
一、收入確認
收入確認在理論上是一個時點，實務上卻是一個時期，這給企業管理當局操縱利潤提供了極大的空間，這是一方麵；另一方麵通過交易安排，可以人為創造銷售收入；除此之外，現在許多收入是打包的，“包”裏既有銷售收入，又有勞務收入，可能還有使用權收入，這些收入確認的時點是不一樣的，施樂主要舞弊手法就是操縱“捆綁”收入的分攤，它的“捆綁”收入中包括銷售收入、融資收入和維護收入，施樂從1995年開始通過武斷確定融資權益回報率人為壓低融資收入、高估毛利率人為提高銷售收入及利用租賃價格調增和展期等手法提前確認複印機銷售收入。這種手法在我國的軟件企業中應該是存在的，軟件行業提供的係統集成等業務也是一種“捆綁”收入，至少有硬件銷售和軟件服務兩塊，由於銷售收入一般是即期確認，而服務收入是遞延確認，而一些軟件公司可能即期將所有的收入都確認了，這就有可能導致提前確認收入。 　　收入的伎倆除了提前和推遲確認之外，還有兩種手法值得警惕：
　　一是三角交易，這種手法最簡單就是互相交易，你買我的產品(勞務)，我也買你的勞務(產品)，彼此虛增資產和收益，這些伎倆最適用場所是一方是提供勞務，另外一方是提供商品，當然由於直接對敲容易引起審計師懷疑，最好是經過橋梁公司，A賣B，B賣給C，C再賣給A，不且是商品或勞務可以通過三角交易完成虛增資產、虛增收入的目的，股權、除商品外其它資產也可以通過這種三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A將旗下一子公司股權轉讓給B，B又將該公司股權轉讓給C，而C又是上市公司另外一家子公司，通過這種交易，子公司A就可以確認巨額的投資收益，從而可以輕鬆繞過成本法不能象權益法一樣根據被投資公司淨資產變動確認投資收益的缺陷，2002年福日股份被迫調回投資收益2821萬元，理由是其持有被投資公司9.5%股權不適用權益法，如果當時及早操作，有可能可以通過三角交易成功確認所需要的收益，當然股權轉讓也是有限製的，特別是國有企業及外商投資企業股權轉讓受到一定限製，福日股份想通過股份迂回轉讓方式確認投資收益有一定的難度，尤其是被投資企業當年改組為股份公司，股東不能變更的情況下，利用此手法隻有提前將所持中華映管的股權交由投資公司持有，再由投資公司出麵完成股權迂回轉讓。
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