無畏先生CPA財務成本管理內功秘籍.doc16

因素分析法是依據分析指標和幾個相互聯係的影響因素之間的關係，從數量上確定各因素對指標的影響程度的一種分析方法。因素分析法具體又分為差額分析法、指標分解法、連環替代法和定基替代法等。 一、 連環替代法和變動成本差異的分析連環替代法主要依據次用分析值替代標準值，測定各因素對財務指標的影響。例如，某分析指標Ｎ受Ａ．Ｂ兩個因素影響。連環替代法分析過程如下： 標準值 N0＝ A0 * B0 分析值 N1＝ A1 * B1 其中：A因素 ΔA ＝ （A1- A0）* B0 B因素 ΔB ＝ A1 * （B1－B0） 總變化額N1-N0 ＝A1 * B1C1 －A0 * B0C0＝ΔA＋ΔB
在運用連環替代法時，應注意以下幾個問題：（1）因素的關聯性。即影響因素與分析指標之間必須存在著因果關係。一般來說，分析指標等於各影響因素之乘積。例如，直接材料成本＝耗用總數量 * 材料單價；直接人工成本 ＝ 耗用總工時 * 工資率；變動製造費用＝耗用總工時 * 變動製造費用分配率。這種關聯性也可用於計算某些因素的標準值和分析值。（2）因素替代的順序性。一般情況下替代的順序是：先數量因素後質量因素；先實物因素後價值因素；先主要因素後次要因素。這種順序性是正確分析各因素影響額的前提。例如變動成本差異分析時優先數量或工時的排序而不能顛倒。（3）順序替代的連環性，即假定排序在該因素之前的因素均已替代，排在之後的因素均未替代。在標準成本係統中，各標準成本都是根據實際產量和成本標準計算的，因此為了分析時提高計算思路的清晰程度，我們仍需按各因素的標準值與分析值分別轉換成兩因素相乘的式子。例如，某企業本月生產產品400件，使用材料2 500千克，材料單價0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，每千克材料的標準價格為0.5元。直接材料成本標準值＝（400 * 3/0.5）* 0.5直接材料成本分析值＝ 2500 * 0.55很明顯這是兩因素分析，構建上式時（400 * 3/0.5）為標準使用量，上述兩式對於具體分析量差和價差起了基礎性作用，體現了順序性。直接材料數量差異（即ΔA）＝（2500－400 * 3/0.5）* 0.5＝50 元直接材料價格差異（即ΔB）＝2500 * （0.55－0.5）＝125 元即直接材料成本差異（ΔN）＝ 50+125 ＝ 175 元
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