新準則下債務重組關聯交易合並抵銷的處理(doc 6頁)

新準則下債務重組關聯交易合並抵銷的處理內容提要：
　　《企業會計準則第12號——債務重組》(以下簡稱“債務重組準則”)規定，債務人以低於債務賬麵價值的現金清償債務時，應將債務重組的賬麵價值與實際支付的現金之間的差額，計入當期損益；債權人應當將債務重組債權的賬麵餘額與收到的現金之間的差額，計人當期損益；計提減值準備的，應當將該差額衝減減值準備，減值準備不足部分計入當期損益。
　　從集團角度看，集團內部以現金清償債務的債務重組屬於集團內部的資金劃轉業務，不能造成淨資產的增加或減少，同時也不能形成集團的收益或損失，對於集團內債權、債務關係，筆者認為從集團角度看，個別報表將債權、債務關係因債務重組交易相互抵銷，因此編製合並財務報表時不再合並抵銷債權、債務。對於債權方提取的壞賬準備，筆者認為雖然債務重組已經將壞賬準備抵銷，但是債權方提取的壞賬準備對其損益的影響並沒有抵銷掉，從集團整體角度看，內部形成的債權、債務關係不應當提取壞賬準備，並不能產生對集團損益影響，所以壞賬準備對集團損益產生的影響應當合並抵銷，另外由於債務重組對母子公司形成的重組損益應當合並抵銷。
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