基於作業成本法的DFC成本計算模式(doc 7頁)

基於作業成本法的DFC成本計算模式內容提要：
降低成本是企業的永恒主題，產品成本控製的重點內容曆來是直接材料與直接人工。對於大多數工業企業而言，由於材料成本在產品成本中的比重很大，降低材料成本對降低產品成本有著重大影響。但在一定的技術條件下，材料成本降低的可能幅度有限，從20世紀70年代後期至整個80年代，世界各主要國家的絕大多數企業將成本降低的重點轉向人工成本，專注於通過減少工作崗位和工資支出來削減成本。在生產自動化及計算機集成製造係統的環境下，生產過程中的直接材料消耗，由受製於人轉向更多地受製於機器，降低材料成本的源泉更多地在於技術選擇。直接人工成本比重大幅度降低和各種間接費用大幅度增加，使成本降低的重點逐步轉向間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出，但是由於設計本身就決定了產品成本的70％～85％【1】【2】，因此通過改進設計來降低產品成本是最有效的途徑。
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作業成本法（ABC?/FONT>Activity-based Costing）是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在 ABC下，作業成本可分為四個層次：①產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關係。②生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決於生產批次的多少。③產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方麵的成本。該層次的作業成本取決於產品的範圍及複雜程度。④工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決於組織規模和結構。
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作業成本計算體係的一大特點是把著眼點放在成本發生的前因、後果上，這一點對DFC是有力的支持。從前因看，成本是由作業引起，一項作業的必要性如何，要追蹤到產品的設計環節。正是在產品的設計環節，決定了產品生產的作業組織和每項作業預期的資源消耗水平，以及通過作業的逐步積累所能取得的顧客願意支付的代價（企業收入）。從後果看，作業的執行及其完成實際耗費了多少資源？這些資源的耗費對提供給顧客的產品或勞務的價值做出了多大貢獻？對這些問題及時進行動態分析，可以提供有效的信息，促進企業改進產品設計，提高作業完成的效率和質量水平，從所有環節上減少浪費並盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產品組合以及相應的最有利的投資方向。即作業成本計算提供的動態信息，可以促使作業成本管理把重點放在產品設計和全麵質量管理這些基本環節的改進和提高上。

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